（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與折舊的關(guān)系
固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)
條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
【例5－6】A公司98年初開始對某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價(jià)值為60萬元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬元)
98年末的減值準(zhǔn)備處理
98年末的折余價(jià)值＝100－20＝80（萬元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值60萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備20萬元。
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
99年應(yīng)提折舊額
（年初的賬面價(jià)值60-凈殘值0）÷4＝15（萬元）。
2000年的應(yīng)提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價(jià)值為24萬元
2000年末可收回價(jià)值為44萬元
2000年末可收回價(jià)值為38萬元
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30，說明固定資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額。
借：營業(yè)外支出 6
貸：
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖所有已提減值準(zhǔn)備。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：累計(jì)折舊 10
（補(bǔ)足的折舊）
營業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分。
具體處理過程如下：
①用不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元與此時(shí)的可收回價(jià)值38萬元相比認(rèn)定期末應(yīng)提足減值準(zhǔn)備為2萬元；
②再結(jié)合已提減值準(zhǔn)備20萬元，認(rèn)定應(yīng)在本期反沖多提準(zhǔn)備18萬元；
③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18
貸：累計(jì)折舊10
（補(bǔ)足的折舊）
營業(yè)外支出 8（倒擠）
2001年應(yīng)提折舊額
2001年初的賬面價(jià)值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價(jià)值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價(jià)值38÷2=19(萬元)
2002年應(yīng)提折舊額
同2001年
（六）在建工程減值準(zhǔn)備
（一）減值確認(rèn)條件
當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；
其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）科目設(shè)置及會計(jì)分錄
1．需設(shè)置“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準(zhǔn)備”兩科目。
2．會計(jì)分錄
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：
借：在建工程減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
5.6固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的退出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)脫離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。固定資產(chǎn)的退出包括：固定資產(chǎn)的出售。毀損。報(bào)廢，對外投資。對外捐贈。抵債。盤虧等。
（一）固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢固定資產(chǎn)清理銀行存款。其他應(yīng)收款。原材料等
【例5－7】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價(jià) 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 21000 元 , 出售價(jià)格 2058000 元。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 () 。
A。45150 元 B。44100 元 C。147000 元 D。168000 元
答案：B
解析：出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。
（二）固定資產(chǎn)對外投資
本質(zhì)上是屬于非貨幣性交易。
（三）固定資產(chǎn)對外捐贈
1．主要分錄等同于報(bào)廢或毀損，只是最終所轉(zhuǎn)入的費(fèi)用科目必定是“營業(yè)外支出”。
2．固定資產(chǎn)捐贈引發(fā)的納稅調(diào)整
（1）應(yīng)稅所得＝稅前會計(jì)利潤＋因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額
（2）因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝
［按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐贈固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－（按稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價(jià)－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊）－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅外的相關(guān)稅費(fèi)］（這部分是按稅法口徑認(rèn)定的視同出售固定資產(chǎn)應(yīng)該形成的盈余額，也是應(yīng)稅所得額）
＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額（這部分是會計(jì)上所認(rèn)定的營業(yè)外支出額，是稅務(wù)口徑不承認(rèn)的部分）
－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額（公益金的捐贈是允許扣稅的）
【例5－7】A公司將一幢房產(chǎn)捐贈給B公司，房產(chǎn)的原價(jià)為100萬元，會計(jì)上采用5年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計(jì)提折舊，假定無殘值。捐贈當(dāng)時(shí)會計(jì)上已提折舊3年，營業(yè)稅率為5%，稅務(wù)核定的公允價(jià)為80萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)年會計(jì)利潤為200萬元，所得稅率為33%，根據(jù)上述資料，計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)交所得稅額。
【解析】
1．稅務(wù)上認(rèn)定的該固定資產(chǎn)的出售收益＝80－（100－100÷10×3）－80×5%＝6（萬元）；
2．會計(jì)上認(rèn)定的營業(yè)外支出額＝100－100÷5×3＋80×5%＝44（萬元）；
3．因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝6＋44＝50（萬元）；
當(dāng)年的應(yīng)稅所得額＝200＋50＝250（萬元）；
當(dāng)年的應(yīng)交所得稅＝250×33%＝82.5（萬元）。
（四）固定資產(chǎn)的盤虧
詳見存貨章節(jié)的“現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧比較表”。
（五）用于抵債
本質(zhì)上屬于債務(wù)重組。
（六）無償調(diào)出
主要分錄等同于報(bào)廢，只是最終借記“資本公積----無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。
固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)
條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
【例5－6】A公司98年初開始對某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價(jià)值為60萬元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬元)
98年末的減值準(zhǔn)備處理
98年末的折余價(jià)值＝100－20＝80（萬元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值60萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備20萬元。
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
99年應(yīng)提折舊額
（年初的賬面價(jià)值60-凈殘值0）÷4＝15（萬元）。
2000年的應(yīng)提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價(jià)值為24萬元
2000年末可收回價(jià)值為44萬元
2000年末可收回價(jià)值為38萬元
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30，說明固定資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額。
借：營業(yè)外支出 6
貸：
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖所有已提減值準(zhǔn)備。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：累計(jì)折舊 10
（補(bǔ)足的折舊）
營業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬元，說明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分。
具體處理過程如下：
①用不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬元與此時(shí)的可收回價(jià)值38萬元相比認(rèn)定期末應(yīng)提足減值準(zhǔn)備為2萬元；
②再結(jié)合已提減值準(zhǔn)備20萬元，認(rèn)定應(yīng)在本期反沖多提準(zhǔn)備18萬元；
③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18
貸：累計(jì)折舊10
（補(bǔ)足的折舊）
營業(yè)外支出 8（倒擠）
2001年應(yīng)提折舊額
2001年初的賬面價(jià)值24÷2=12(萬元)
2001年初的賬面價(jià)值40÷2=20(萬元)
2001年初的賬面價(jià)值38÷2=19(萬元)
2002年應(yīng)提折舊額
同2001年
（六）在建工程減值準(zhǔn)備
（一）減值確認(rèn)條件
當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；
其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）科目設(shè)置及會計(jì)分錄
1．需設(shè)置“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準(zhǔn)備”兩科目。
2．會計(jì)分錄
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：
借：在建工程減值準(zhǔn)備
貸：營業(yè)外支出
5.6固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的退出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)脫離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。固定資產(chǎn)的退出包括：固定資產(chǎn)的出售。毀損。報(bào)廢，對外投資。對外捐贈。抵債。盤虧等。
（一）固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢固定資產(chǎn)清理銀行存款。其他應(yīng)收款。原材料等
【例5－7】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價(jià) 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 21000 元 , 出售價(jià)格 2058000 元。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 () 。
A。45150 元 B。44100 元 C。147000 元 D。168000 元
答案：B
解析：出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。
（二）固定資產(chǎn)對外投資
本質(zhì)上是屬于非貨幣性交易。
（三）固定資產(chǎn)對外捐贈
1．主要分錄等同于報(bào)廢或毀損，只是最終所轉(zhuǎn)入的費(fèi)用科目必定是“營業(yè)外支出”。
2．固定資產(chǎn)捐贈引發(fā)的納稅調(diào)整
（1）應(yīng)稅所得＝稅前會計(jì)利潤＋因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額
（2）因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝
［按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐贈固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－（按稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價(jià)－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊）－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅外的相關(guān)稅費(fèi)］（這部分是按稅法口徑認(rèn)定的視同出售固定資產(chǎn)應(yīng)該形成的盈余額，也是應(yīng)稅所得額）
＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額（這部分是會計(jì)上所認(rèn)定的營業(yè)外支出額，是稅務(wù)口徑不承認(rèn)的部分）
－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額（公益金的捐贈是允許扣稅的）
【例5－7】A公司將一幢房產(chǎn)捐贈給B公司，房產(chǎn)的原價(jià)為100萬元，會計(jì)上采用5年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計(jì)提折舊，假定無殘值。捐贈當(dāng)時(shí)會計(jì)上已提折舊3年，營業(yè)稅率為5%，稅務(wù)核定的公允價(jià)為80萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)年會計(jì)利潤為200萬元，所得稅率為33%，根據(jù)上述資料，計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)交所得稅額。
【解析】
1．稅務(wù)上認(rèn)定的該固定資產(chǎn)的出售收益＝80－（100－100÷10×3）－80×5%＝6（萬元）；
2．會計(jì)上認(rèn)定的營業(yè)外支出額＝100－100÷5×3＋80×5%＝44（萬元）；
3．因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝6＋44＝50（萬元）；
當(dāng)年的應(yīng)稅所得額＝200＋50＝250（萬元）；
當(dāng)年的應(yīng)交所得稅＝250×33%＝82.5（萬元）。
（四）固定資產(chǎn)的盤虧
詳見存貨章節(jié)的“現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧比較表”。
（五）用于抵債
本質(zhì)上屬于債務(wù)重組。
（六）無償調(diào)出
主要分錄等同于報(bào)廢，只是最終借記“資本公積----無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。