出口企業(yè)以“來料以工”方式加工復出品貨物,實行“不征不退”的辦法,即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅,出口環(huán)節(jié)不退稅。在海關(guān)加工貿(mào)易管理制度下,境內(nèi)企業(yè)進口的料件,無論是用外匯購買還是由外商提供,海關(guān)均準暫緩征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅,并根據(jù)出口成品實際耗用的進口料件數(shù)量,免收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅;對經(jīng)批準不出口或因故需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的成品所耗用的進口料件數(shù)量,補征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅;加工成品出口,一律免征出口關(guān)稅。
具體管理辦法:出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后,憑海關(guān)核簽的“來料加工”進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”,并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅;若需要委托其他企業(yè)加工的,則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè),據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。貨物出口后,出門企業(yè)應憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的,主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處罰。
出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后,憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。
加工企業(yè)憑退稅機關(guān)核發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。
申報辦理免征其加工或委過加工貨物工繳費的增值稅、消費稅的程序是:
(1)從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè),持以下憑證資料,向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《來料加工貿(mào)易免稅證明》。
①來料加工的進口貨物報關(guān)單。
②《來料加工登記手冊》。
(2)貨物出口后,出口企業(yè)應持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。
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①來料加工的出口貨物報關(guān)單。
②出口收匯核銷單。
③進、出口合同。
④海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》。
進料加工包括作價加工和委托加工兩種形式。作價加工也稱雙作價方式,即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理:外銷品所用進口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠;加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購。
【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國斯特爾進口原料30000千克,價值300000美元,將其作價轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價人民幣3000000元,并按消耗定額計算應交成品10000件,每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時與外商日本木野株式會社談妥,以每件50美元的價格全部出口,匯率假設(shè)暫按1美元=8.7人民幣元,近期無波動。假設(shè)對口合同免征85%的進口稅金,關(guān)稅稅率為20%,增值稅稅率為17%,退稅率為9%。
外貿(mào)企業(yè)的會計處理分析如下:
①計算有關(guān)進口稅金并編制有關(guān)會計分錄:
進口關(guān)稅=關(guān)稅的完稅價格×關(guān)稅稅率(1-免征率)=300000×8.7×20%×(1-85%)=78300(元)
進口增值稅=(關(guān)稅的完稅價格+關(guān)稅)×增值稅率×(1-免征率)
=300000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)
=79866(元)
借:商品采購——進料加工(300000×8.70)2610000
貸:應付賬款——外商斯特爾公司2610000
借:商品采購——進料加工78300
貸:應交稅費——進口關(guān)稅78300
借:應交稅費——進口關(guān)稅78300
應交稅費——應交增值稅進項稅額79866
貸:銀行存款158166
借:材料物資——進料加工2688300
貸:商品采購——進料加工2688300
②作價3000000元撥給加工廠,憑出庫單及加工廠回單做分錄:
借:應收賬款——W工廠3510000
貸:其他銷售收入——作價加工3000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000
借:其他銷售成本——作價加工2688300
貸:材料物資——進料加工2688300
③加工完成后收購入庫,憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票做分錄:
借:商品采購——進料加工成品4100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)697000
貸:應付賬款——W工廠4797000
借:庫存出口商品4100000
貸:商品采購——進料加工成品4100000
④出口交單時:
借:應收賬款——外商木野株式會社(50×8.7×10000)4350000
貸:出口商品銷售收入4350000
借:出口商品銷售成本4100000
貸:庫存出口商品4100000
⑤審辦出口退稅。
本例進料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項:
一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅;
現(xiàn)分別計算如下:
進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數(shù)額與轉(zhuǎn)出額:
出口退稅額=關(guān)稅的完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)×1-免征率)×退稅率=300000×8.7×(1+20%)×(1-85%)×9%=42282或=實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率=79866÷17%×9%=42282
轉(zhuǎn)出進項稅額=實征稅額-出口退稅額=79866-42282=37584
作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額:
出口退稅額=作價加工環(huán)節(jié)實際支付的增值稅÷征收率×退稅率
=(進項稅額697000-銷項稅額510000)÷17%×9%
=99000或=收購價與撥付價的差額×退稅率
=(4100000-3000000)×9%
=99000
轉(zhuǎn)出進項稅額=作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額
來源:www.examda.com
=(697000-510000)-99000=88000
本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進項稅額:
出口退稅額=42282+99000=141282(元)
轉(zhuǎn)出進項稅額=37584+88000=125584(元)
根據(jù)計算結(jié)果做如下分錄:
借:出口商品銷售成本125584
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)125584
借:應收出口退稅141282
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)141282
具體管理辦法:出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后,憑海關(guān)核簽的“來料加工”進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”,并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅;若需要委托其他企業(yè)加工的,則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè),據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。貨物出口后,出門企業(yè)應憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的,主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處罰。
出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后,憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。
加工企業(yè)憑退稅機關(guān)核發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。
申報辦理免征其加工或委過加工貨物工繳費的增值稅、消費稅的程序是:
(1)從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè),持以下憑證資料,向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《來料加工貿(mào)易免稅證明》。
①來料加工的進口貨物報關(guān)單。
②《來料加工登記手冊》。
(2)貨物出口后,出口企業(yè)應持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。
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①來料加工的出口貨物報關(guān)單。
②出口收匯核銷單。
③進、出口合同。
④海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》。
進料加工包括作價加工和委托加工兩種形式。作價加工也稱雙作價方式,即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理:外銷品所用進口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠;加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購。
【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國斯特爾進口原料30000千克,價值300000美元,將其作價轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價人民幣3000000元,并按消耗定額計算應交成品10000件,每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時與外商日本木野株式會社談妥,以每件50美元的價格全部出口,匯率假設(shè)暫按1美元=8.7人民幣元,近期無波動。假設(shè)對口合同免征85%的進口稅金,關(guān)稅稅率為20%,增值稅稅率為17%,退稅率為9%。
外貿(mào)企業(yè)的會計處理分析如下:
①計算有關(guān)進口稅金并編制有關(guān)會計分錄:
進口關(guān)稅=關(guān)稅的完稅價格×關(guān)稅稅率(1-免征率)=300000×8.7×20%×(1-85%)=78300(元)
進口增值稅=(關(guān)稅的完稅價格+關(guān)稅)×增值稅率×(1-免征率)
=300000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)
=79866(元)
借:商品采購——進料加工(300000×8.70)2610000
貸:應付賬款——外商斯特爾公司2610000
借:商品采購——進料加工78300
貸:應交稅費——進口關(guān)稅78300
借:應交稅費——進口關(guān)稅78300
應交稅費——應交增值稅進項稅額79866
貸:銀行存款158166
借:材料物資——進料加工2688300
貸:商品采購——進料加工2688300
②作價3000000元撥給加工廠,憑出庫單及加工廠回單做分錄:
借:應收賬款——W工廠3510000
貸:其他銷售收入——作價加工3000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000
借:其他銷售成本——作價加工2688300
貸:材料物資——進料加工2688300
③加工完成后收購入庫,憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票做分錄:
借:商品采購——進料加工成品4100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)697000
貸:應付賬款——W工廠4797000
借:庫存出口商品4100000
貸:商品采購——進料加工成品4100000
④出口交單時:
借:應收賬款——外商木野株式會社(50×8.7×10000)4350000
貸:出口商品銷售收入4350000
借:出口商品銷售成本4100000
貸:庫存出口商品4100000
⑤審辦出口退稅。
本例進料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項:
一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅;
現(xiàn)分別計算如下:
進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數(shù)額與轉(zhuǎn)出額:
出口退稅額=關(guān)稅的完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)×1-免征率)×退稅率=300000×8.7×(1+20%)×(1-85%)×9%=42282或=實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率=79866÷17%×9%=42282
轉(zhuǎn)出進項稅額=實征稅額-出口退稅額=79866-42282=37584
作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額:
出口退稅額=作價加工環(huán)節(jié)實際支付的增值稅÷征收率×退稅率
=(進項稅額697000-銷項稅額510000)÷17%×9%
=99000或=收購價與撥付價的差額×退稅率
=(4100000-3000000)×9%
=99000
轉(zhuǎn)出進項稅額=作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額
來源:www.examda.com
=(697000-510000)-99000=88000
本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進項稅額:
出口退稅額=42282+99000=141282(元)
轉(zhuǎn)出進項稅額=37584+88000=125584(元)
根據(jù)計算結(jié)果做如下分錄:
借:出口商品銷售成本125584
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)125584
借:應收出口退稅141282
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)141282