第十三章 會計法(4)
（二）財政等有關(guān)部門對單位會計工作的監(jiān)督
（1）財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
1、監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
2、監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
3、監(jiān)督各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
A、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。
B、各單位進(jìn)行會計核算必須以公歷年制為會計年度，即時自公歷1月1日起至12月31日止。
C、會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣一作為記賬本位幣，但是編報的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
D、各單位的會計資料必須符合法規(guī)和制度的要求，會計記錄必須如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況，會計記錄的文字表述和數(shù)字計算必須準(zhǔn)確可靠，發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行會計核算。
E、各單位辦理會計法規(guī)定的事項，必須填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)必須對原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。
F、各單位按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表，報送財政部門和有關(guān)部門。
G、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。
4、監(jiān)督從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
（2）其他部門對各單位會計工作的監(jiān)督
1、審計部門對各單位會計工作的監(jiān)督。根據(jù)我國《憲法》和《審計法》的規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照審計法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，應(yīng)依照《審計法》的規(guī)定接受審計監(jiān)督。
審計機(jī)關(guān)在會計監(jiān)督工作中的權(quán)限包括：
A、有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定報送預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報告，社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。
B、在進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。
C、進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。
D、對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。采取該項措施不得影響被審計單位合法的業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。
E、審計機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。
F、審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機(jī)關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。
2、稅務(wù)部門對各單位會計工作的監(jiān)督。國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。稅務(wù)部門對各單位會計工作的監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限是：
A、有權(quán)核定四種納稅人的應(yīng)納稅額，一是依照《稅收征收管理法》規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；二是依照《稅收征收管理法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；三是雖設(shè)置賬籌，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；四是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
B、調(diào)整應(yīng)納稅的收入或者所得額，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
C、賬簿、憑證管理，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
D、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
E、專用發(fā)票管理，增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
F、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列檢查：檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料，包括會計資料；詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶；查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的儲蓄存款，須經(jīng)銀行縣、市支行或者市分行的區(qū)辦事處核對，指定所屬儲蓄所提供資料。
3、中國人民銀行對各單位會計工作的監(jiān)督。
4、證券監(jiān)管部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
5、保險監(jiān)管部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
6、監(jiān)察機(jī)關(guān)對各單位會計工作的監(jiān)督。
上述監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。
（二）財政等有關(guān)部門對單位會計工作的監(jiān)督
（1）財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
1、監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
2、監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
3、監(jiān)督各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
A、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。
B、各單位進(jìn)行會計核算必須以公歷年制為會計年度，即時自公歷1月1日起至12月31日止。
C、會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣一作為記賬本位幣，但是編報的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
D、各單位的會計資料必須符合法規(guī)和制度的要求，會計記錄必須如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況，會計記錄的文字表述和數(shù)字計算必須準(zhǔn)確可靠，發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行會計核算。
E、各單位辦理會計法規(guī)定的事項，必須填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)必須對原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。
F、各單位按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表，報送財政部門和有關(guān)部門。
G、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。
4、監(jiān)督從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
（2）其他部門對各單位會計工作的監(jiān)督
1、審計部門對各單位會計工作的監(jiān)督。根據(jù)我國《憲法》和《審計法》的規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照審計法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，應(yīng)依照《審計法》的規(guī)定接受審計監(jiān)督。
審計機(jī)關(guān)在會計監(jiān)督工作中的權(quán)限包括：
A、有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定報送預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報告，社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。
B、在進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。
C、進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。
D、對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。采取該項措施不得影響被審計單位合法的業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。
E、審計機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。
F、審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機(jī)關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。
2、稅務(wù)部門對各單位會計工作的監(jiān)督。國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。稅務(wù)部門對各單位會計工作的監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限是：
A、有權(quán)核定四種納稅人的應(yīng)納稅額，一是依照《稅收征收管理法》規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；二是依照《稅收征收管理法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；三是雖設(shè)置賬籌，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；四是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
B、調(diào)整應(yīng)納稅的收入或者所得額，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
C、賬簿、憑證管理，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
D、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
E、專用發(fā)票管理，增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
F、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列檢查：檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料，包括會計資料；詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶；查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的儲蓄存款，須經(jīng)銀行縣、市支行或者市分行的區(qū)辦事處核對，指定所屬儲蓄所提供資料。
3、中國人民銀行對各單位會計工作的監(jiān)督。
4、證券監(jiān)管部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
5、保險監(jiān)管部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
6、監(jiān)察機(jī)關(guān)對各單位會計工作的監(jiān)督。
上述監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。