第十三章 會(huì)計(jì)法(3)
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督
（1）各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
1、各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的主要內(nèi)容包括的內(nèi)容如下：A、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。B、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。C、賬務(wù)處理程序制度。D、內(nèi)部牽制制度。E、稽核制度。F、原始記錄管理制度。G、定額管理制度。H、計(jì)量驗(yàn)收制度。I、財(cái)產(chǎn)清查制度。J、財(cái)務(wù)收支審批制度。K、實(shí)行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。L、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。
2．各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合四項(xiàng)要求：A、是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；B、是重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；C、是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；D、是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
（2）單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)
1、單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)
單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的義務(wù)主要有兩條，一是應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，二是不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
單位負(fù)責(zé)人保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，應(yīng)注意兩方面的問(wèn)題。一方面要支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的工作，另一方面，單位負(fù)責(zé)人自己也不得非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。
2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的職權(quán)主要是，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。具體的監(jiān)督職權(quán)包括以下內(nèi)容：
A、對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。
B、對(duì)偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。
C、對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。
D、對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理。
E、對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。
F、對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求處理。
G、各單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。
H、各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
I、按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督
（1）各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
1、各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的主要內(nèi)容包括的內(nèi)容如下：A、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。B、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。C、賬務(wù)處理程序制度。D、內(nèi)部牽制制度。E、稽核制度。F、原始記錄管理制度。G、定額管理制度。H、計(jì)量驗(yàn)收制度。I、財(cái)產(chǎn)清查制度。J、財(cái)務(wù)收支審批制度。K、實(shí)行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。L、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。
2．各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合四項(xiàng)要求：A、是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；B、是重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；C、是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；D、是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
（2）單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)
1、單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)
單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的義務(wù)主要有兩條，一是應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，二是不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
單位負(fù)責(zé)人保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，應(yīng)注意兩方面的問(wèn)題。一方面要支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的工作，另一方面，單位負(fù)責(zé)人自己也不得非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。
2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的職權(quán)主要是，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。具體的監(jiān)督職權(quán)包括以下內(nèi)容：
A、對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。
B、對(duì)偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。
C、對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。
D、對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理。
E、對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。
F、對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求處理。
G、各單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。
H、各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
I、按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。