直接人工成本差異的計(jì)算與分析
(二)直接人工成本差異的計(jì)算與分析
工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說(shuō)來(lái)，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級(jí)使用；
（2）獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時(shí)工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗(yàn)不足；
（3）勞動(dòng)情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機(jī)器或工具選用不當(dāng)；
（6）設(shè)備故障較多；
（7）作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)；
（8）產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。
(三)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
1、變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
2、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計(jì)算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。
耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量造成的損失
其計(jì)算公式為：
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
固定制造費(fèi)用能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
分解過(guò)程：
固定制造費(fèi)用成本差異
＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) －固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”
＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)+固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
＝（固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）+（固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）
＝耗費(fèi)差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的
其計(jì)算公式如下：
固定制造費(fèi)用閑置能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用效率差異
=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
分解過(guò)程：
固定制造費(fèi)用能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
引入“實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”
＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
＝（固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）+（實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）
＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝固定制造費(fèi)用閑置能量差異＋固定制造費(fèi)用效率差異
標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本
無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本
2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理
各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。
缺點(diǎn)：如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。
缺點(diǎn)：這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
例題見(jiàn)教材
1.有關(guān)的資料
（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時(shí)×4元/小時(shí)） 32元
變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元/小時(shí)） 12元
固定制造費(fèi)用（8小時(shí)×1元/小時(shí)） 8元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元
（2）費(fèi)用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元
固定制造費(fèi)用 4000元
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1.5元/小時(shí)（6000/4000）
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1元/小時(shí) （4000/4000）
變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元/件
固定銷售費(fèi)用 24000元
管理費(fèi)用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫(kù)430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。
2.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用，本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元）
實(shí)際成本：30000×0.27=8100（元）
價(jià)格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價(jià)格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購(gòu)入第二批原材料 20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元）
實(shí)際成本：20000×0.32=6400（元）
價(jià)格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價(jià)格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500（元）
實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10 元。
(4）
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元）
實(shí)際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500）。
（6）
借：變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元）
實(shí)際成本：3500×1.6=5600（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為 1.05元/小時(shí)（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費(fèi)用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實(shí)際數(shù) 3675 ?。?）
預(yù)算數(shù) 4000 （2）
實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1 ?。?）
標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費(fèi)差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元）
實(shí)際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
固定制造費(fèi)用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫(kù)。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價(jià)格125元，計(jì)55000元。
（11）
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營(yíng)業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷售費(fèi)用968元，固定銷售費(fèi)用2200元，管理費(fèi)用3200元。
（13）
借：變動(dòng)銷售費(fèi)用 968
固定銷售費(fèi)用 2200
管理費(fèi)用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 395
材料價(jià)格差異 500
直接人工效率差異 80
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
(二)直接人工成本差異的計(jì)算與分析
工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說(shuō)來(lái)，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級(jí)使用；
（2）獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時(shí)工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗(yàn)不足；
（3）勞動(dòng)情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機(jī)器或工具選用不當(dāng)；
（6）設(shè)備故障較多；
（7）作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)；
（8）產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。
(三)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
1、變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
2、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計(jì)算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。
耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量造成的損失
其計(jì)算公式為：
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
固定制造費(fèi)用能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
分解過(guò)程：
固定制造費(fèi)用成本差異
＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) －固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”
＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)+固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
＝（固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）+（固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）
＝耗費(fèi)差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的
其計(jì)算公式如下：
固定制造費(fèi)用閑置能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用效率差異
=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
分解過(guò)程：
固定制造費(fèi)用能量差異
=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
引入“實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”
＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)
＝（固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）+（實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）
＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝固定制造費(fèi)用閑置能量差異＋固定制造費(fèi)用效率差異
標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本
無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本
2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理
各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。
缺點(diǎn)：如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。
缺點(diǎn)：這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
例題見(jiàn)教材
1.有關(guān)的資料
（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時(shí)×4元/小時(shí)） 32元
變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元/小時(shí)） 12元
固定制造費(fèi)用（8小時(shí)×1元/小時(shí)） 8元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元
（2）費(fèi)用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元
固定制造費(fèi)用 4000元
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1.5元/小時(shí)（6000/4000）
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1元/小時(shí) （4000/4000）
變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元/件
固定銷售費(fèi)用 24000元
管理費(fèi)用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫(kù)430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。
2.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用，本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元）
實(shí)際成本：30000×0.27=8100（元）
價(jià)格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價(jià)格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購(gòu)入第二批原材料 20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元）
實(shí)際成本：20000×0.32=6400（元）
價(jià)格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價(jià)格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500（元）
實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10 元。
(4）
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元）
實(shí)際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500）。
（6）
借：變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元）
實(shí)際成本：3500×1.6=5600（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為 1.05元/小時(shí)（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費(fèi)用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實(shí)際數(shù) 3675 ?。?）
預(yù)算數(shù) 4000 （2）
實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1 ?。?）
標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費(fèi)差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元）
實(shí)際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
固定制造費(fèi)用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫(kù)。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價(jià)格125元，計(jì)55000元。
（11）
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營(yíng)業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷售費(fèi)用968元，固定銷售費(fèi)用2200元，管理費(fèi)用3200元。
（13）
借：變動(dòng)銷售費(fèi)用 968
固定銷售費(fèi)用 2200
管理費(fèi)用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 395
材料價(jià)格差異 500
直接人工效率差異 80
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500