本章重點(diǎn)：
1.變動(dòng)成本差異分析
2.固定制造費(fèi)用差異分析
3.標(biāo)準(zhǔn)成本核算的會(huì)計(jì)處理
2008年教材將07年本章第五節(jié)作業(yè)成本計(jì)算放入08年教材的第十六章
第一節(jié) 成本控制概述
一、成本控制系統(tǒng)的組成
一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度
二、成本控制的原則
（一）經(jīng)濟(jì)原則
經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益
1.實(shí)用性：成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實(shí)用性；
2.例外管理：對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制，而格外關(guān)注各種例外情況；
3.重要性：對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略；
4.靈活性：成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。
（二）因地制宜原則
成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，要適合特定企業(yè)的特點(diǎn)、適合特定部門的要求、適合職務(wù)與崗位責(zé)任要求、適合成本項(xiàng)目的特點(diǎn)。
（三）全員參加原則
有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。
（四）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則
成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，必須由*來推動(dòng)。
【2006年單選】、以下原則中，不屬于成本控制原則的是（ ）。
A、經(jīng)濟(jì)原則
B、因地制宜原則
C、以顧客為中心原則
D、全員參與原則
答案：C
解析：成本控制原則包括：經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參加原則、領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則
【2004年多選】.關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）
A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎
B.對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略
C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式
D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人
答案：BC
解析：由于成本控制設(shè)計(jì)全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由*推動(dòng)，A錯(cuò)誤
經(jīng)濟(jì)原則要求貫徹重要性原則，應(yīng)把注意力集中于重要事項(xiàng)，對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略。B正確
根據(jù)因地制宜原則，成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，不存在適用所有企業(yè)的成本控制模型，C正確
成本控制是指以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。所以D錯(cuò)誤。
三、成本控制和成本降低的區(qū)別
1.成本降低，是指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本，進(jìn)行不斷地努力。
2. 成本降低與成本控制的區(qū)別
目標(biāo)不同―――成本降低以成本最小化為目標(biāo)
成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)。
范圍不同―――成本降低不僅僅局限于有成本限額的項(xiàng)目，而是涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。 成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目。
方式不同―――成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。
成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額。
含義不同―――成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制
成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制。
【2005年】成本降低是指降低成本支出的絕對(duì)額，是絕對(duì)成本控制。（ ）
【答案】×
【解析】成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。
3、成本降低的基本原則
成本降低的基本原則：以顧客為中心
系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程
主要目標(biāo)是降低單位成本
要靠自身的力量降低成本
要持續(xù)地降低成本
4、成本降低的主要途徑
成本控制主要是管理問題，成本降低主要是技術(shù)方面的問題
標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念
1、含義：標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。
2、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟：
（1）制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；
成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（總成本）；
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
（3）匯總計(jì)算實(shí)際成本；
（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；
（5）分析成本差異的發(fā)生原因，如果標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理；
（6）向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；
1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本
理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本
制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。這種標(biāo)準(zhǔn)很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。
它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。
2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本
正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：
①它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)性；
②它排除了各種偶然性和意外情況又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性；
③它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，具有激勵(lì)性；
④它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。
（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。
這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。
2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本
基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。
所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。
只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。
【2001年單選】.出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（ ）情形
A. 產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化
B. 重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化
C. 生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化
D. 市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化
【答】D
【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有在這些條件發(fā)生變化時(shí)，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂，由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)能力利用程度變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，因此也就不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本，故D項(xiàng)是正確的。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
在制定時(shí)，需要確定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
用量標(biāo)準(zhǔn)包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等
本教材介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
（1）用量標(biāo)準(zhǔn)――標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失
（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本
2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
（1）用量標(biāo)準(zhǔn)――是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工，如，工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等
（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是指標(biāo)準(zhǔn)工資率?？赡苁穷A(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。
3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分
（1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
用量標(biāo)準(zhǔn)―――采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
（2）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
用量標(biāo)準(zhǔn)―――與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，并且兩者要保持一致，以便差異分析
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
【2005年單選】下列有關(guān)制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是（ ）。
A.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不包括購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本
B.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)
C.直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率
D.企業(yè)可以在采用機(jī)器工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，采用直接人工工時(shí)作為固定性制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)
【答案】C
【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A錯(cuò)誤；直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等，其中并不包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)，所以B錯(cuò)誤；直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，所以C正確；固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，所以D錯(cuò)誤。
第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差異。
一、變動(dòng)成本差異計(jì)算
直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。
成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本
=價(jià)格差異+數(shù)量差異
項(xiàng)目 用量差異名稱 價(jià)格差異名稱
直接材料 用量差異 價(jià)格差異
直接人工 效率差異 工效率差異
變動(dòng)制造費(fèi)用 效率差異 耗費(fèi)差異
(一)直接材料的成本差異的計(jì)算與分析
材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)
材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
【例14－1】
1、 材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說明。差異原因：
（1）供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)；
（2）未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨；
（3）未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨；
（4）采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款等
（5）承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等
2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)。
（1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；
（2）工人用料不精心；
（3）操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料；
（4）新工人上崗造成多用料；
（5）機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。
1.變動(dòng)成本差異分析
2.固定制造費(fèi)用差異分析
3.標(biāo)準(zhǔn)成本核算的會(huì)計(jì)處理
2008年教材將07年本章第五節(jié)作業(yè)成本計(jì)算放入08年教材的第十六章
第一節(jié) 成本控制概述
一、成本控制系統(tǒng)的組成
一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度
二、成本控制的原則
（一）經(jīng)濟(jì)原則
經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益
1.實(shí)用性：成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實(shí)用性；
2.例外管理：對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制，而格外關(guān)注各種例外情況；
3.重要性：對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略；
4.靈活性：成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。
（二）因地制宜原則
成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，要適合特定企業(yè)的特點(diǎn)、適合特定部門的要求、適合職務(wù)與崗位責(zé)任要求、適合成本項(xiàng)目的特點(diǎn)。
（三）全員參加原則
有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。
（四）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則
成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，必須由*來推動(dòng)。
【2006年單選】、以下原則中，不屬于成本控制原則的是（ ）。
A、經(jīng)濟(jì)原則
B、因地制宜原則
C、以顧客為中心原則
D、全員參與原則
答案：C
解析：成本控制原則包括：經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參加原則、領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則
【2004年多選】.關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）
A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎
B.對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略
C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式
D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人
答案：BC
解析：由于成本控制設(shè)計(jì)全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由*推動(dòng)，A錯(cuò)誤
經(jīng)濟(jì)原則要求貫徹重要性原則，應(yīng)把注意力集中于重要事項(xiàng)，對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略。B正確
根據(jù)因地制宜原則，成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，不存在適用所有企業(yè)的成本控制模型，C正確
成本控制是指以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。所以D錯(cuò)誤。
三、成本控制和成本降低的區(qū)別
1.成本降低，是指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本，進(jìn)行不斷地努力。
2. 成本降低與成本控制的區(qū)別
目標(biāo)不同―――成本降低以成本最小化為目標(biāo)
成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)。
范圍不同―――成本降低不僅僅局限于有成本限額的項(xiàng)目，而是涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。 成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目。
方式不同―――成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。
成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額。
含義不同―――成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制
成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制。
【2005年】成本降低是指降低成本支出的絕對(duì)額，是絕對(duì)成本控制。（ ）
【答案】×
【解析】成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。
3、成本降低的基本原則
成本降低的基本原則：以顧客為中心
系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程
主要目標(biāo)是降低單位成本
要靠自身的力量降低成本
要持續(xù)地降低成本
4、成本降低的主要途徑
成本控制主要是管理問題，成本降低主要是技術(shù)方面的問題
標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念
1、含義：標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。
2、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟：
（1）制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；
成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（總成本）；
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
（3）匯總計(jì)算實(shí)際成本；
（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；
（5）分析成本差異的發(fā)生原因，如果標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理；
（6）向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；
1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本
理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本
制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。這種標(biāo)準(zhǔn)很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。
它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。
2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本
正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：
①它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)性；
②它排除了各種偶然性和意外情況又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性；
③它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，具有激勵(lì)性；
④它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。
（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。
這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。
2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本
基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。
所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。
只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。
【2001年單選】.出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（ ）情形
A. 產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化
B. 重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化
C. 生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化
D. 市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化
【答】D
【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有在這些條件發(fā)生變化時(shí)，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂，由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)能力利用程度變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，因此也就不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本，故D項(xiàng)是正確的。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
在制定時(shí)，需要確定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
用量標(biāo)準(zhǔn)包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等
本教材介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
（1）用量標(biāo)準(zhǔn)――標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失
（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本
2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
（1）用量標(biāo)準(zhǔn)――是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工，如，工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等
（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是指標(biāo)準(zhǔn)工資率?？赡苁穷A(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。
3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分
（1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
用量標(biāo)準(zhǔn)―――采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
（2）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
用量標(biāo)準(zhǔn)―――與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，并且兩者要保持一致，以便差異分析
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
【2005年單選】下列有關(guān)制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是（ ）。
A.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不包括購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本
B.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)
C.直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率
D.企業(yè)可以在采用機(jī)器工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，采用直接人工工時(shí)作為固定性制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)
【答案】C
【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A錯(cuò)誤；直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等，其中并不包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)，所以B錯(cuò)誤；直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，所以C正確；固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，所以D錯(cuò)誤。
第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差異。
一、變動(dòng)成本差異計(jì)算
直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。
成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本
=價(jià)格差異+數(shù)量差異
項(xiàng)目 用量差異名稱 價(jià)格差異名稱
直接材料 用量差異 價(jià)格差異
直接人工 效率差異 工效率差異
變動(dòng)制造費(fèi)用 效率差異 耗費(fèi)差異
(一)直接材料的成本差異的計(jì)算與分析
材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)
材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
【例14－1】
1、 材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說明。差異原因：
（1）供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)；
（2）未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨；
（3）未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨；
（4）采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款等
（5）承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等
2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)。
（1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；
（2）工人用料不精心；
（3）操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料；
（4）新工人上崗造成多用料；
（5）機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。