影響利潤各因素變動分析
三、影響利潤各因素變動分析
（一）、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響
直接利用損益方程式求解即可。
1.外界單一因素發(fā)生變化
2.企業(yè)擬采取某項行動
3.有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化
（二）、分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件
目標(biāo)利潤已知的情況下，分別分析計算產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本達到什么水平才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?？筛鶕?jù)基本損益方程式推導(dǎo)
1.采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤
2.采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤
（三）、敏感分析
本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量。以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。
1.有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損
敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限，其方法稱為最小法。
（1）、單價最小值
單價下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價最小值
（2）、單位變動成本的值
單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨進于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的值。
（3）、固定成本值
（4）、銷售最小值
2.各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度
反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)
（1）、單價的敏感程度
（2）、單位變動成本的敏感程度
（3）、固定成本的敏感程度
（4）、銷售量的敏感程度―――經(jīng)營杠桿系數(shù)
影響利潤的諸要素中最敏感的是單價，其次是單位變動成本，再次是銷量、最后是固定成本。其中敏感系數(shù)為正值，表明它與利潤為同向增減；敏感系數(shù)為負值的，表明它與利潤為反向增減。
【2002年單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價50元，邊際貢獻率40%，每年固定成本300萬元，預(yù)計來年產(chǎn)銷量20萬件，則價格對利潤影響的敏感系數(shù)為（?。?。
A.10 B.8 C.4 D.40%
【答案】A
【解析】由邊際貢獻率40%可知，變動成本率為60%（1－40%），則：
單位變動成本÷單價50元＝60%，即單位變動成本＝30元；
利潤為＝50×20×40%－300＝100（萬元）
假設(shè)價格提高10%，即價格變?yōu)?5元，則變動后利潤＝（55－30）×20－300＝200（萬元）
利潤變動百分比＝（200－100）/100＝100%
單價的敏感系數(shù)＝100%/10%＝10
變動成本計算
第三節(jié) 變動成本計算
一、變動成本計算的特點
變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為變動成本法。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。
變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法（或稱吸收成本法）相比，具有如下區(qū)別：
（一） 產(chǎn)品內(nèi)容的區(qū)別
完全成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。
變動成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
（二） 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別
完全成本法下：各會計期末的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，是按完全成本計價的，其中既有變動成本又有固定成本。
變動成本法下：期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨計價不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當(dāng)期轉(zhuǎn)為費用。
采用變動成本法下的期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。
（三） 盈虧計算的區(qū)別
全部成本法下：
銷售收入－銷售成本＝毛利
毛利－銷售及管理費用＝利潤
變動成本法下：
銷售收入－銷售成本＝邊際貢獻（制造）
邊際貢獻－期間成本＝利潤
二、變動成本法的應(yīng)用
（一）采用變動成本法的必要性
1.完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種 現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。
以【例13－21】說明
2.完全成本法下，更讓人難以理解的現(xiàn)象是，銷售量增加，單價不便，利潤下降
按完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產(chǎn)量的影響，既不符合經(jīng)濟學(xué)原理，也不易被人們理解，尤其是不易被銷售人員所理解
按完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經(jīng)營者的業(yè)績。解決這種不合理的現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存貨或銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費用，即采用變動成本法?！?BR> （二）、變動成本法的應(yīng)用
采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費 用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。
變動成本法的局限性
（三）、變動成本法的局限性
1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準(zhǔn)則；
2.改按變動成本法時會影響有關(guān)方面及時獲得收益；
3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
（四）、變動成本法如何提供對外報告成本信息
為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應(yīng)該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。具 體方法是：在該科目下設(shè)置兩個二級科目——“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。
該科目“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本 期發(fā)生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，同時將屬于完工產(chǎn)品負擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目 的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。即：
借：固定制造費用――產(chǎn)成品
貸：固定制造費用――在產(chǎn)品
在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的 固定制造費用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方。即
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：固定制造費用――產(chǎn)成品
“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額，反應(yīng)的是期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用。
需要說明，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目貸方轉(zhuǎn)出的數(shù)額，不再直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，作為期間成本抵減當(dāng)期銷售收入，而是轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成 本”，構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的組成部分。
【2007年計算題】G企業(yè)僅有一個基本生產(chǎn)車間，只生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用變動成本計算制度，月末對外提供財務(wù)報告時，對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)中有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進行調(diào)整。有關(guān)情況和成本計算資料如下：
（1）基本生產(chǎn)車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。8月份甲產(chǎn)品完工入庫600件；期末在產(chǎn)品500件，平均完工程度為40％；直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入。
（2）8月份有關(guān)成本計算帳戶的期初余額和本期發(fā)生額如下表：
（3）8月份期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量180件，當(dāng)月銷售發(fā)出產(chǎn)成品650件。
（4）8月末，對有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進行調(diào)整時，固定制造費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用“在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算”的方法；該企業(yè)庫存產(chǎn)成品發(fā)出成本按加權(quán)平均法計算（提示：發(fā)出產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用轉(zhuǎn)出也應(yīng)按加權(quán)平均法計算）。
要求：
（1）填寫甲產(chǎn)品成本計算單（不要求寫出計算過程，計算結(jié)果填列在答題卷第6頁給定的“成本計算單”內(nèi)）。同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄。
（2）月末，對有關(guān)賬戶的累計發(fā)生額進行調(diào)整。寫出有關(guān)調(diào)整數(shù)額的計算過程和調(diào)整會計分錄。
【答案】
注：分配直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量＝600+500＝1100（件）
分配直接人工的約當(dāng)產(chǎn)量＝600+500×40％＝800（件）
結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：
借：產(chǎn)成品 7620
貸：生產(chǎn)成本－直接材料 2880
－直接人工 2760
－變動制造費用 1980
（2）使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的許營，調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。
在產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用按年初固定數(shù)計算，因此本月完工產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用＝固定制造費用本期發(fā)生額＝1820（元）
結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用；
借：固定制造費用－產(chǎn)成品 1820
貸：固定制造費用－在產(chǎn)品 1820
庫存產(chǎn)成品負擔(dān)的單位平均固定制造費用＝（520+1820）/（180+600）＝3（元/件）
本月已銷產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用＝650×3＝1950（元）
結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷產(chǎn)品成本負擔(dān)的固定制造費用：
借：產(chǎn)品銷售成本 1950
貸：固定制造費用－產(chǎn)成品 1950
三、影響利潤各因素變動分析
（一）、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響
直接利用損益方程式求解即可。
1.外界單一因素發(fā)生變化
2.企業(yè)擬采取某項行動
3.有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化
（二）、分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件
目標(biāo)利潤已知的情況下，分別分析計算產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本達到什么水平才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?？筛鶕?jù)基本損益方程式推導(dǎo)
1.采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤
2.采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤
（三）、敏感分析
本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量。以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。
1.有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損
敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限，其方法稱為最小法。
（1）、單價最小值
單價下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價最小值
（2）、單位變動成本的值
單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨進于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的值。
（3）、固定成本值
（4）、銷售最小值
2.各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度
反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)
（1）、單價的敏感程度
（2）、單位變動成本的敏感程度
（3）、固定成本的敏感程度
（4）、銷售量的敏感程度―――經(jīng)營杠桿系數(shù)
影響利潤的諸要素中最敏感的是單價，其次是單位變動成本，再次是銷量、最后是固定成本。其中敏感系數(shù)為正值，表明它與利潤為同向增減；敏感系數(shù)為負值的，表明它與利潤為反向增減。
【2002年單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價50元，邊際貢獻率40%，每年固定成本300萬元，預(yù)計來年產(chǎn)銷量20萬件，則價格對利潤影響的敏感系數(shù)為（?。?。
A.10 B.8 C.4 D.40%
【答案】A
【解析】由邊際貢獻率40%可知，變動成本率為60%（1－40%），則：
單位變動成本÷單價50元＝60%，即單位變動成本＝30元；
利潤為＝50×20×40%－300＝100（萬元）
假設(shè)價格提高10%，即價格變?yōu)?5元，則變動后利潤＝（55－30）×20－300＝200（萬元）
利潤變動百分比＝（200－100）/100＝100%
單價的敏感系數(shù)＝100%/10%＝10
變動成本計算
第三節(jié) 變動成本計算
一、變動成本計算的特點
變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為變動成本法。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。
變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法（或稱吸收成本法）相比，具有如下區(qū)別：
（一） 產(chǎn)品內(nèi)容的區(qū)別
完全成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。
變動成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
（二） 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別
完全成本法下：各會計期末的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，是按完全成本計價的，其中既有變動成本又有固定成本。
變動成本法下：期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨計價不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當(dāng)期轉(zhuǎn)為費用。
采用變動成本法下的期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。
（三） 盈虧計算的區(qū)別
全部成本法下：
銷售收入－銷售成本＝毛利
毛利－銷售及管理費用＝利潤
變動成本法下：
銷售收入－銷售成本＝邊際貢獻（制造）
邊際貢獻－期間成本＝利潤
二、變動成本法的應(yīng)用
（一）采用變動成本法的必要性
1.完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種 現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。
以【例13－21】說明
2.完全成本法下，更讓人難以理解的現(xiàn)象是，銷售量增加，單價不便，利潤下降
按完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產(chǎn)量的影響，既不符合經(jīng)濟學(xué)原理，也不易被人們理解，尤其是不易被銷售人員所理解
按完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經(jīng)營者的業(yè)績。解決這種不合理的現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存貨或銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費用，即采用變動成本法?！?BR> （二）、變動成本法的應(yīng)用
采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費 用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。
變動成本法的局限性
（三）、變動成本法的局限性
1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準(zhǔn)則；
2.改按變動成本法時會影響有關(guān)方面及時獲得收益；
3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
（四）、變動成本法如何提供對外報告成本信息
為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應(yīng)該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。具 體方法是：在該科目下設(shè)置兩個二級科目——“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。
該科目“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本 期發(fā)生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，同時將屬于完工產(chǎn)品負擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目 的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。即：
借：固定制造費用――產(chǎn)成品
貸：固定制造費用――在產(chǎn)品
在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的 固定制造費用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方。即
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：固定制造費用――產(chǎn)成品
“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額，反應(yīng)的是期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用。
需要說明，從“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目貸方轉(zhuǎn)出的數(shù)額，不再直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，作為期間成本抵減當(dāng)期銷售收入，而是轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成 本”，構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的組成部分。
【2007年計算題】G企業(yè)僅有一個基本生產(chǎn)車間，只生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用變動成本計算制度，月末對外提供財務(wù)報告時，對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)中有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進行調(diào)整。有關(guān)情況和成本計算資料如下：
（1）基本生產(chǎn)車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。8月份甲產(chǎn)品完工入庫600件；期末在產(chǎn)品500件，平均完工程度為40％；直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入。
（2）8月份有關(guān)成本計算帳戶的期初余額和本期發(fā)生額如下表：
（3）8月份期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量180件，當(dāng)月銷售發(fā)出產(chǎn)成品650件。
（4）8月末，對有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進行調(diào)整時，固定制造費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用“在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算”的方法；該企業(yè)庫存產(chǎn)成品發(fā)出成本按加權(quán)平均法計算（提示：發(fā)出產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用轉(zhuǎn)出也應(yīng)按加權(quán)平均法計算）。
要求：
（1）填寫甲產(chǎn)品成本計算單（不要求寫出計算過程，計算結(jié)果填列在答題卷第6頁給定的“成本計算單”內(nèi)）。同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄。
（2）月末，對有關(guān)賬戶的累計發(fā)生額進行調(diào)整。寫出有關(guān)調(diào)整數(shù)額的計算過程和調(diào)整會計分錄。
【答案】
注：分配直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量＝600+500＝1100（件）
分配直接人工的約當(dāng)產(chǎn)量＝600+500×40％＝800（件）
結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：
借：產(chǎn)成品 7620
貸：生產(chǎn)成本－直接材料 2880
－直接人工 2760
－變動制造費用 1980
（2）使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的許營，調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。
在產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用按年初固定數(shù)計算，因此本月完工產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用＝固定制造費用本期發(fā)生額＝1820（元）
結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用；
借：固定制造費用－產(chǎn)成品 1820
貸：固定制造費用－在產(chǎn)品 1820
庫存產(chǎn)成品負擔(dān)的單位平均固定制造費用＝（520+1820）/（180+600）＝3（元/件）
本月已銷產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用＝650×3＝1950（元）
結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷產(chǎn)品成本負擔(dān)的固定制造費用：
借：產(chǎn)品銷售成本 1950
貸：固定制造費用－產(chǎn)成品 1950