本章重點：
1.變動成本、固定成本、混合成本的特點及分類
2. 混合成本分解的方法
3.損益方程式的理解和靈活運(yùn)用
4.盈虧臨界點的確定
5.邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際、安全邊際率
6.敏感系數(shù)
7．變動成本的特點及應(yīng)用
教材變化：
1.2008年教材本章結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由07年的六節(jié)合并為三節(jié)
2.“混合成本分解”改為“成本估計”
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本性態(tài)分析
一、成本性態(tài)分類
成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。
（一）、固定成本
1、概念：固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
注意：
①一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
②一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。
③固定成本總額不隨產(chǎn)量而變化，但單位固定成本卻是與產(chǎn)量成反比的。
2.分類
（1）約束性固定成本：
①含義：約束性固定成本是指不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。如：固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等
②約束性固定成本實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本，如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這些成本。在變動成本法下，這些成本應(yīng)作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本
（2）酌量性固定成本
①含義：酌量性固定成本是指可以通過管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。如：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等
②酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。該種成本通常按預(yù)算來支出，預(yù)算一經(jīng)確定，這類成本的支出便與時間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本
（二）、變動成本
1.概念：
變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等
注意：
（1）這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。這個比例系數(shù)就是單位的變動成本。
（2）單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。變動成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在，在相關(guān)范圍外就可能表現(xiàn)為非線性的。
（3）變動成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動成本的高低。
2．分類：
（1）技術(shù)性變動成本――與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。
這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。生產(chǎn)能力利用的越充分，這類成本發(fā)生得越多。
（2）酌量性變動成本――通過管理決策行動改變的變動成本
這類成本通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定
如果把成本分為固定成本和變動成本兩大類，產(chǎn)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨產(chǎn)量的增加而增加，那么總成本的增加額是由變動成本增加所引起的。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。
（三）、混合成本
1.概念：
混合成本是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。
2.分類―――半變動成本、階梯式成本、延期變動成本和曲線成本
（1）半變動成本――初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本
如：電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等
這類成本通常有一個初始基數(shù)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本，
在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化呈正比例變化，相當(dāng)于變動成本。
（2）階梯式成本――成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。也稱為步增成本或半固定成本
如：受開工班次影響的動力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗人員的工資
這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，
其發(fā)生額就會突然跳躍到一個新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度
內(nèi)發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。
（3）延期變動成本――一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。
如：正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)。
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）――隨產(chǎn)量增長呈曲線增長的成本
曲線成本分為兩類：變化率遞減的成本――自備水源的成本
變化率遞增的成本――各種違約金、罰金、累進(jìn)計件工資等
二、 混合成本分解
成本估計時決定特定成本的性態(tài)過程。如果特定的成本是一項混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。
成本估計的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法
（一）、歷史成本分析法――包括高低點法；散布圖法；回歸直線法
歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計算時，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計算下提供決策和計劃成本資料的問題。
1.高低點法
（1）、含義：高低點法，是根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本分解方法。
（2）、基本公式：
固定成本＝產(chǎn)量高期總成本－單位變動成本×高產(chǎn)量
或：固定成本＝產(chǎn)量低期總成本－單位變動成本×低產(chǎn)量
（3）、優(yōu)缺點：高低點法的主要優(yōu)點是簡便，其明顯的缺點是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。
【例13－7】
2.散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本分解方法。
散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對只考慮兩個點的高低點法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測畫出的，固定成本 的數(shù)額也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點。人們使用這種方法是因為它比較直觀并 且容易掌握。
3.回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。
回歸直線法公式推導(dǎo)：
回歸直線法在理論上比較健全，計算結(jié)果精確，但是，計算過程比較煩瑣。如果使用計算機(jī)的回歸分析程序來計算回歸系數(shù)，這個缺點則可以較好地克服。
工業(yè)工程法
（二）、工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。它的核心內(nèi)容是方法研究
使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法是：
1.選擇需要研究的成本項目；
2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；
3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出實用、有效、經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；
4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。
工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。
工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使 用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷 史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。
（三）、契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。
契約檢查法適用于有明確計算辦法的各項成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)偂⒐べY支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。
（四）、賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行分解的一種方法。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
注意――教材391頁：
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費(fèi)方法的項目，而許多項目并不是這樣的。
高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。
1.變動成本、固定成本、混合成本的特點及分類
2. 混合成本分解的方法
3.損益方程式的理解和靈活運(yùn)用
4.盈虧臨界點的確定
5.邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際、安全邊際率
6.敏感系數(shù)
7．變動成本的特點及應(yīng)用
教材變化：
1.2008年教材本章結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由07年的六節(jié)合并為三節(jié)
2.“混合成本分解”改為“成本估計”
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本性態(tài)分析
一、成本性態(tài)分類
成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。
（一）、固定成本
1、概念：固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
注意：
①一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
②一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。
③固定成本總額不隨產(chǎn)量而變化，但單位固定成本卻是與產(chǎn)量成反比的。
2.分類
（1）約束性固定成本：
①含義：約束性固定成本是指不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。如：固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等
②約束性固定成本實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本，如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這些成本。在變動成本法下，這些成本應(yīng)作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本
（2）酌量性固定成本
①含義：酌量性固定成本是指可以通過管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。如：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等
②酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。該種成本通常按預(yù)算來支出，預(yù)算一經(jīng)確定，這類成本的支出便與時間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本
（二）、變動成本
1.概念：
變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等
注意：
（1）這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。這個比例系數(shù)就是單位的變動成本。
（2）單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。變動成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在，在相關(guān)范圍外就可能表現(xiàn)為非線性的。
（3）變動成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動成本的高低。
2．分類：
（1）技術(shù)性變動成本――與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。
這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。生產(chǎn)能力利用的越充分，這類成本發(fā)生得越多。
（2）酌量性變動成本――通過管理決策行動改變的變動成本
這類成本通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定
如果把成本分為固定成本和變動成本兩大類，產(chǎn)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨產(chǎn)量的增加而增加，那么總成本的增加額是由變動成本增加所引起的。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。
（三）、混合成本
1.概念：
混合成本是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。
2.分類―――半變動成本、階梯式成本、延期變動成本和曲線成本
（1）半變動成本――初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本
如：電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等
這類成本通常有一個初始基數(shù)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本，
在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化呈正比例變化，相當(dāng)于變動成本。
（2）階梯式成本――成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。也稱為步增成本或半固定成本
如：受開工班次影響的動力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗人員的工資
這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，
其發(fā)生額就會突然跳躍到一個新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度
內(nèi)發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。
（3）延期變動成本――一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。
如：正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)。
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）――隨產(chǎn)量增長呈曲線增長的成本
曲線成本分為兩類：變化率遞減的成本――自備水源的成本
變化率遞增的成本――各種違約金、罰金、累進(jìn)計件工資等
二、 混合成本分解
成本估計時決定特定成本的性態(tài)過程。如果特定的成本是一項混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。
成本估計的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法
（一）、歷史成本分析法――包括高低點法；散布圖法；回歸直線法
歷史成本分析法是在采用傳統(tǒng)的完全成本計算時，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計算下提供決策和計劃成本資料的問題。
1.高低點法
（1）、含義：高低點法，是根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本分解方法。
（2）、基本公式：
固定成本＝產(chǎn)量高期總成本－單位變動成本×高產(chǎn)量
或：固定成本＝產(chǎn)量低期總成本－單位變動成本×低產(chǎn)量
（3）、優(yōu)缺點：高低點法的主要優(yōu)點是簡便，其明顯的缺點是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。
【例13－7】
2.散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本分解方法。
散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對只考慮兩個點的高低點法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測畫出的，固定成本 的數(shù)額也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點。人們使用這種方法是因為它比較直觀并 且容易掌握。
3.回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。
回歸直線法公式推導(dǎo)：
回歸直線法在理論上比較健全，計算結(jié)果精確，但是，計算過程比較煩瑣。如果使用計算機(jī)的回歸分析程序來計算回歸系數(shù)，這個缺點則可以較好地克服。
工業(yè)工程法
（二）、工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。它的核心內(nèi)容是方法研究
使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法是：
1.選擇需要研究的成本項目；
2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；
3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出實用、有效、經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；
4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。
工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。
工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使 用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷 史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。
（三）、契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。
契約檢查法適用于有明確計算辦法的各項成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)偂⒐べY支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。
（四）、賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行分解的一種方法。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
注意――教材391頁：
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費(fèi)方法的項目，而許多項目并不是這樣的。
高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。