本章重點(diǎn)
1．三類中心的概念、分類及考核指標(biāo)
2.責(zé)任成本
3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
2008年本章教材基本沒有變化
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、成本中心概念
（一）成本中心的含義
一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。
注意：
（1）成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。
（2）一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心
（二）成本中心的類型――――標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。銀行、醫(yī)院都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。
2.費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門（會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等）；研究開發(fā)部門（設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等）以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)等）。
對(duì)于費(fèi)用中心，可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出，因此，有人稱之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。
（三）成本中心的考核指標(biāo)
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：
一般說(shuō)來(lái)，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。
注意：
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的設(shè)備技術(shù)決策，通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用全額成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。
（3）標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這個(gè)要求是“硬性”的，很少有伸縮的余地
2.費(fèi)用中心的考核
通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。
（1）考察同行業(yè)類似職能的支出水平―――體現(xiàn)了理財(cái)原則中的“引導(dǎo)原則”
（2）零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)
二、責(zé)任成本
責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
可控成本總是針對(duì)特定的責(zé)任中心
區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍，一般來(lái)說(shuō)在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控
從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
1、可控成本與與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系
對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō)，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。
變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。
2、責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別
①核算目的不同，計(jì)算產(chǎn)品完全成本是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益
計(jì)算產(chǎn)品變動(dòng)成本是為了經(jīng)營(yíng)決策
計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)。
②成本計(jì)算對(duì)象不同，變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象
責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象。
③成本的范圍不同，制造成本計(jì)算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用
變動(dòng)成本計(jì)算的范圍是直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用
責(zé)任成本計(jì)算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。
④共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同
制造成本計(jì)算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用
變動(dòng)成本計(jì)算只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀?BR> 責(zé)任成本計(jì)算按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心
3.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)系
標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核；
不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依據(jù)，事后的評(píng)價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本
4判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則
1)假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。
2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
3)某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參加有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
5、制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒?BR> 將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：
①直接計(jì)入責(zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。
②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。
③按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個(gè)責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。
④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。
⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?，可暫時(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。
【2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費(fèi)用分?jǐn)偮鋵?shí)到各成本責(zé)任中心的方法有（ ）。
A.直接計(jì)入 B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配
C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配
【答案】ABC
【2007年判斷】標(biāo)準(zhǔn)成本中心不承擔(dān)完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用能量成本差異的責(zé)任。 （ ）
【答案】×
【解析】固定制造費(fèi)用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)，對(duì)效率差異要負(fù)責(zé)，所以，原題說(shuō)法不正確。
利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
第二節(jié) 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一.利潤(rùn)中心的定義及分類
一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱之為利潤(rùn)中心。
通常利潤(rùn)中心被看成是一個(gè)可以用利潤(rùn)衡量其一定時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。但是，并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)選擇進(jìn)行決策的單位。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)要向顧客銷售其大部分產(chǎn)品，并且可以自由選擇大多數(shù)材料、商品和服務(wù)等項(xiàng)目的來(lái)源。所以盡管某些企業(yè)也采用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)計(jì)算各生產(chǎn)部門的經(jīng)營(yíng)成果，但這些部門不一定就是利潤(rùn)中心。
二.利潤(rùn)中心的類型。
利潤(rùn)中心有兩種類型：自然的利潤(rùn)中心、人為的利潤(rùn)中心
三.利潤(rùn)中心的考核：對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)，主要是利潤(rùn)。盡管利潤(rùn)指標(biāo)具有綜合性，利潤(rùn)計(jì)算具有強(qiáng)制性和較好的規(guī)范化程度，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充。
四、部門利潤(rùn)的計(jì)算
在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，至少有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：
①邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本總額
②可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本
③部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本
④稅前部門利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費(fèi)用
以邊際貢獻(xiàn)作為利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面；
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)；
以稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，通常是不合適的。該總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無(wú)法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動(dòng)和分配來(lái)的管理費(fèi)用高低并無(wú)因果關(guān)系。
【2007年單選】部門邊際貢獻(xiàn)等于（ ）。
A.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用
B.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本
C.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本-不可控固定成本
D.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本-不可控固定成本－公司管理費(fèi)
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A表示的是邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)B表示的是可控邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C表示的是部門邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)D表示的是部門稅前利潤(rùn)。
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的是：
一是防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任專家，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
二是作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型
1、市場(chǎng)價(jià)格：
在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格
2、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格
如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。
成功的協(xié)商價(jià)格依賴下列條件
（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由選擇接受或是拒絕某一價(jià)格
（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源
（3）管理階層的必要干預(yù)
缺點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。
優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。
3、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格
要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià)，與此同時(shí)，供應(yīng)部門還應(yīng)向購(gòu)買部門收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。
如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將失去其積極作用。如果購(gòu)買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費(fèi)，這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。
4、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格
全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇，既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智決策，它惟一的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單
只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
【2007年單選】下列關(guān)于利潤(rùn)責(zé)任中心的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A.擁有供貨來(lái)源和市場(chǎng)選擇決策權(quán)的責(zé)任中心，才能成為利潤(rùn)中心
B.考核利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，除了使用利潤(rùn)指標(biāo)外，還需使用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)
C.為了便于不同規(guī)模的利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)比較，應(yīng)以利潤(rùn)中心實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與所占用資產(chǎn)相聯(lián)系的相對(duì)指標(biāo)作為其業(yè)績(jī)考核的依據(jù)
D.為防止責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，正確考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)，需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
【答案】C
【解析】從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位，所以，A的說(shuō)法正確；對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，除了使用利潤(rùn)指標(biāo)外，還需要使用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位等等，所以，B的說(shuō)法正確；利潤(rùn)中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)的投資水平，不能控制占用的資產(chǎn)，所以，C的說(shuō)法不正確；制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)目的是防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，所以，D的說(shuō)法正確。
第三節(jié) 投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、投資中心的概念
投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理不僅擁有短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，還擁有投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)的責(zé)任中心。投資中心的經(jīng)理不僅能控制公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。
二、投資中心的考核指標(biāo)―――投資報(bào)酬率和剩余收益
評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)，通常有以下選擇：
1.投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。
優(yōu)點(diǎn)：
（1）它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；
（2）人們非常關(guān)注該指標(biāo)，可以用它來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)部門的業(yè)績(jī)，促使其提高本部門的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率；
（3）投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門邊際貢獻(xiàn)率的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。
缺點(diǎn)：部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。
2.剩余收益
剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)×資本成本
＝部門資產(chǎn)×投資報(bào)酬率－部門資產(chǎn)×資本成本
＝（投資報(bào)酬率－資本成本）×部門資產(chǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1）可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策；
（2）允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。注意：此處的部門邊際貢獻(xiàn),即為息稅前利潤(rùn)。
缺點(diǎn)：
剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。
第四節(jié) 部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核
成本控制報(bào)告是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，也稱為業(yè)績(jī)報(bào)告。
1．三類中心的概念、分類及考核指標(biāo)
2.責(zé)任成本
3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
2008年本章教材基本沒有變化
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、成本中心概念
（一）成本中心的含義
一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。
注意：
（1）成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。
（2）一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心
（二）成本中心的類型――――標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。銀行、醫(yī)院都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。
2.費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門（會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等）；研究開發(fā)部門（設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等）以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)等）。
對(duì)于費(fèi)用中心，可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出，因此，有人稱之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。
（三）成本中心的考核指標(biāo)
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：
一般說(shuō)來(lái)，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。
注意：
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的設(shè)備技術(shù)決策，通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用全額成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。
（3）標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這個(gè)要求是“硬性”的，很少有伸縮的余地
2.費(fèi)用中心的考核
通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。
（1）考察同行業(yè)類似職能的支出水平―――體現(xiàn)了理財(cái)原則中的“引導(dǎo)原則”
（2）零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)
二、責(zé)任成本
責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
可控成本總是針對(duì)特定的責(zé)任中心
區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍，一般來(lái)說(shuō)在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控
從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
1、可控成本與與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系
對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō)，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。
變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。
2、責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別
①核算目的不同，計(jì)算產(chǎn)品完全成本是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益
計(jì)算產(chǎn)品變動(dòng)成本是為了經(jīng)營(yíng)決策
計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)。
②成本計(jì)算對(duì)象不同，變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象
責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象。
③成本的范圍不同，制造成本計(jì)算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用
變動(dòng)成本計(jì)算的范圍是直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用
責(zé)任成本計(jì)算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。
④共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同
制造成本計(jì)算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用
變動(dòng)成本計(jì)算只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀?BR> 責(zé)任成本計(jì)算按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心
3.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)系
標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核；
不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依據(jù)，事后的評(píng)價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本
4判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則
1)假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。
2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
3)某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參加有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
5、制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒?BR> 將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：
①直接計(jì)入責(zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。
②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。
③按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個(gè)責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。
④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。
⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?，可暫時(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。
【2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費(fèi)用分?jǐn)偮鋵?shí)到各成本責(zé)任中心的方法有（ ）。
A.直接計(jì)入 B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配
C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配
【答案】ABC
【2007年判斷】標(biāo)準(zhǔn)成本中心不承擔(dān)完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用能量成本差異的責(zé)任。 （ ）
【答案】×
【解析】固定制造費(fèi)用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)，對(duì)效率差異要負(fù)責(zé)，所以，原題說(shuō)法不正確。
利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
第二節(jié) 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一.利潤(rùn)中心的定義及分類
一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱之為利潤(rùn)中心。
通常利潤(rùn)中心被看成是一個(gè)可以用利潤(rùn)衡量其一定時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。但是，并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)選擇進(jìn)行決策的單位。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)要向顧客銷售其大部分產(chǎn)品，并且可以自由選擇大多數(shù)材料、商品和服務(wù)等項(xiàng)目的來(lái)源。所以盡管某些企業(yè)也采用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)計(jì)算各生產(chǎn)部門的經(jīng)營(yíng)成果，但這些部門不一定就是利潤(rùn)中心。
二.利潤(rùn)中心的類型。
利潤(rùn)中心有兩種類型：自然的利潤(rùn)中心、人為的利潤(rùn)中心
三.利潤(rùn)中心的考核：對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)，主要是利潤(rùn)。盡管利潤(rùn)指標(biāo)具有綜合性，利潤(rùn)計(jì)算具有強(qiáng)制性和較好的規(guī)范化程度，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充。
四、部門利潤(rùn)的計(jì)算
在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，至少有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：
①邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本總額
②可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本
③部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本
④稅前部門利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費(fèi)用
以邊際貢獻(xiàn)作為利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面；
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)；
以稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，通常是不合適的。該總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無(wú)法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動(dòng)和分配來(lái)的管理費(fèi)用高低并無(wú)因果關(guān)系。
【2007年單選】部門邊際貢獻(xiàn)等于（ ）。
A.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用
B.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本
C.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本-不可控固定成本
D.部門商品銷售收入-商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本-不可控固定成本－公司管理費(fèi)
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A表示的是邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)B表示的是可控邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C表示的是部門邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)D表示的是部門稅前利潤(rùn)。
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的是：
一是防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任專家，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
二是作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型
1、市場(chǎng)價(jià)格：
在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格
2、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格
如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。
成功的協(xié)商價(jià)格依賴下列條件
（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由選擇接受或是拒絕某一價(jià)格
（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源
（3）管理階層的必要干預(yù)
缺點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。
優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。
3、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格
要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià)，與此同時(shí)，供應(yīng)部門還應(yīng)向購(gòu)買部門收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。
如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將失去其積極作用。如果購(gòu)買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費(fèi)，這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。
4、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格
全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇，既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智決策，它惟一的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單
只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
【2007年單選】下列關(guān)于利潤(rùn)責(zé)任中心的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A.擁有供貨來(lái)源和市場(chǎng)選擇決策權(quán)的責(zé)任中心，才能成為利潤(rùn)中心
B.考核利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，除了使用利潤(rùn)指標(biāo)外，還需使用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)
C.為了便于不同規(guī)模的利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)比較，應(yīng)以利潤(rùn)中心實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與所占用資產(chǎn)相聯(lián)系的相對(duì)指標(biāo)作為其業(yè)績(jī)考核的依據(jù)
D.為防止責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，正確考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)，需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
【答案】C
【解析】從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位，所以，A的說(shuō)法正確；對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，除了使用利潤(rùn)指標(biāo)外，還需要使用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位等等，所以，B的說(shuō)法正確；利潤(rùn)中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)的投資水平，不能控制占用的資產(chǎn)，所以，C的說(shuō)法不正確；制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)目的是防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，所以，D的說(shuō)法正確。
第三節(jié) 投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、投資中心的概念
投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理不僅擁有短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，還擁有投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)的責(zé)任中心。投資中心的經(jīng)理不僅能控制公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。
二、投資中心的考核指標(biāo)―――投資報(bào)酬率和剩余收益
評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)，通常有以下選擇：
1.投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。
優(yōu)點(diǎn)：
（1）它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；
（2）人們非常關(guān)注該指標(biāo)，可以用它來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)部門的業(yè)績(jī)，促使其提高本部門的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率；
（3）投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門邊際貢獻(xiàn)率的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。
缺點(diǎn)：部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。
2.剩余收益
剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)×資本成本
＝部門資產(chǎn)×投資報(bào)酬率－部門資產(chǎn)×資本成本
＝（投資報(bào)酬率－資本成本）×部門資產(chǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1）可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策；
（2）允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。注意：此處的部門邊際貢獻(xiàn),即為息稅前利潤(rùn)。
缺點(diǎn)：
剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。
第四節(jié) 部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核
成本控制報(bào)告是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，也稱為業(yè)績(jī)報(bào)告。