3、普通發(fā)票
【例1】某機(jī)械廠從廢品回收站購(gòu)入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫(kù)。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000×10％＝500（元）
【例2】某電視機(jī)廠8月份發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)電視機(jī)，用于銷售，不含稅單價(jià)5000元，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)6000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)1300元，保險(xiǎn)費(fèi)800元，保管費(fèi)900元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為（）元。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)小麥一批，收購(gòu)價(jià)格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元?！?BR> ◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：
1、A企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)具備兩個(gè)條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；
4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷售行為）
5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營(yíng)行為）
三、不予抵扣項(xiàng)目
（一）內(nèi)容
（二）舉例
【例1】某企業(yè)2004年4月份購(gòu)入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過(guò)兩年，取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2004年5月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料２萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購(gòu)進(jìn)設(shè)備：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬(wàn)元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬(wàn)元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
損失玉米的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬(wàn)元）
損失白酒的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬(wàn)元）
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證?？股厮幤放c免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。
【例5】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物40萬(wàn)元（不含稅）；當(dāng)年4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物70萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率均為17％，則該商業(yè)企業(yè)當(dāng)年4月份應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)
（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票
（3）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)
二、出口貨物退稅的計(jì)算
◎“免、抵、退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物
◎“先征后退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口
（一） “免、抵、退”的計(jì)算方法
1、計(jì)算步驟及方法
（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計(jì)算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
【例1】某機(jī)械廠從廢品回收站購(gòu)入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫(kù)。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000×10％＝500（元）
【例2】某電視機(jī)廠8月份發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)電視機(jī)，用于銷售，不含稅單價(jià)5000元，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)6000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)1300元，保險(xiǎn)費(fèi)800元，保管費(fèi)900元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為（）元。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)小麥一批，收購(gòu)價(jià)格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元?！?BR> ◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：
1、A企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)具備兩個(gè)條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；
4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷售行為）
5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營(yíng)行為）
三、不予抵扣項(xiàng)目
（一）內(nèi)容
（二）舉例
【例1】某企業(yè)2004年4月份購(gòu)入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過(guò)兩年，取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2004年5月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料２萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購(gòu)進(jìn)設(shè)備：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬(wàn)元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬(wàn)元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
損失玉米的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬(wàn)元）
損失白酒的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬(wàn)元）
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證?？股厮幤放c免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。
【例5】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物40萬(wàn)元（不含稅）；當(dāng)年4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物70萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率均為17％，則該商業(yè)企業(yè)當(dāng)年4月份應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)
（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票
（3）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)
二、出口貨物退稅的計(jì)算
◎“免、抵、退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物
◎“先征后退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口
（一） “免、抵、退”的計(jì)算方法
1、計(jì)算步驟及方法
（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計(jì)算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；