增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)貨方正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅購(gòu)貨方正確進(jìn)行稅款抵扣的重要憑證，正確使用管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票非常重要。教材中本節(jié)內(nèi)容要求考生全面了解，其中重點(diǎn)掌握:
（一）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物（包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
（1）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（2）銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。
（3）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
（5）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
（7）向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（8）商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用的部分）化妝品等。
（9）直接銷(xiāo)售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備。
（二）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求。
（1）字跡清楚。
（2）不得涂改；如填寫(xiě)有誤，應(yīng)另行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并在誤填的專(zhuān)用發(fā)票上注明“誤填作廢”四宇，如專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫(xiě)有誤辦理。
（3）項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。
（4）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
（5）各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
（6）全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。
（8）按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（9）不得開(kāi)具偽造的專(zhuān)用發(fā)票。
（10）不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票。
（11）不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的，票樣不相符合的專(zhuān)用發(fā)票。
開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
另外國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定納稅人在專(zhuān)用發(fā)票一至四聯(lián)的有關(guān)欄目中加蓋專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)貨單位欄戳記（使用藍(lán)色印泥），也不得手工填寫(xiě)“銷(xiāo)貨單位”欄。
（三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限。
（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
（3）采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。
（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。凡已開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售額賬戶(hù)核算的，一律按偷稅論處。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)貨方正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅購(gòu)貨方正確進(jìn)行稅款抵扣的重要憑證，正確使用管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票非常重要。教材中本節(jié)內(nèi)容要求考生全面了解，其中重點(diǎn)掌握:
（一）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物（包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
（1）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（2）銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。
（3）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
（5）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
（7）向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（8）商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用的部分）化妝品等。
（9）直接銷(xiāo)售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備。
（二）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求。
（1）字跡清楚。
（2）不得涂改；如填寫(xiě)有誤，應(yīng)另行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并在誤填的專(zhuān)用發(fā)票上注明“誤填作廢”四宇，如專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫(xiě)有誤辦理。
（3）項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。
（4）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
（5）各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
（6）全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。
（8）按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（9）不得開(kāi)具偽造的專(zhuān)用發(fā)票。
（10）不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票。
（11）不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的，票樣不相符合的專(zhuān)用發(fā)票。
開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
另外國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定納稅人在專(zhuān)用發(fā)票一至四聯(lián)的有關(guān)欄目中加蓋專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)貨單位欄戳記（使用藍(lán)色印泥），也不得手工填寫(xiě)“銷(xiāo)貨單位”欄。
（三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限。
（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
（3）采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。
（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。凡已開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售額賬戶(hù)核算的，一律按偷稅論處。