應(yīng)收賬款續(xù)
[例題]某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元；第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計提壞賬準備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為（ ）元。
A.24000
B.74000
C.75000
D.84000
答案：D
解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。
五．應(yīng)收債權(quán)出售和融資
（一）應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移――→視為質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)－→不轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、不確認損益
例如：出售應(yīng)收債權(quán)且附追索權(quán)、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)核算
借：銀行存款
貸：短期借款
（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算
1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移――→視為出售應(yīng)收債權(quán)―→轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、確認相關(guān)損益。
例如：出售應(yīng)收債權(quán)且不附追索權(quán)
2．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
案例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%.2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準備’科目貸方余額為5萬元：“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。
甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。
（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。
（3）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。
（4）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。
（5）6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%.假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。
（6）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。
（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。
（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。
（9）12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。
（10）12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。
（11）12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞準備，其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞賬準備，計提比例為20%.假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄）。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
答案：
（1）借：應(yīng)收賬款－乙公司 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
（2）借：應(yīng)收賬款－丙公司 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
（3）借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
（4）借：銀行存款 400
貸：應(yīng)收賬款－戊公司 400
（5）借：資產(chǎn)減值損失56.84
貸：壞賬準備 56.84
1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84萬元
（6）借：銀行存款 1080
貸；短期借款 1080
（7）借：銀行存款 190
壞賬準備 2.34
營業(yè)外支出 41.66
貸：應(yīng)收賬款－丙公司 234
（8）借：銀行存款 580
貸：短期借款 580
（9）借：短期借款 1080
財務(wù)費用 10.8
貸：銀行存款 1090.8
（10）借：應(yīng)收票據(jù) 580
財務(wù)費用 5
貸：銀行存款 585
借：應(yīng)收賬款－丁公司 585
貸：應(yīng)收票據(jù) 585
（11）借：資產(chǎn)減值損失 181.35
貸：壞賬準備 181.35
1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35萬元
[例題]某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元；第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計提壞賬準備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為（ ）元。
A.24000
B.74000
C.75000
D.84000
答案：D
解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。
五．應(yīng)收債權(quán)出售和融資
（一）應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移――→視為質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)－→不轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、不確認損益
例如：出售應(yīng)收債權(quán)且附追索權(quán)、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)核算
借：銀行存款
貸：短期借款
（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算
1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移――→視為出售應(yīng)收債權(quán)―→轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、確認相關(guān)損益。
例如：出售應(yīng)收債權(quán)且不附追索權(quán)
2．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
案例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%.2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準備’科目貸方余額為5萬元：“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。
甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。
（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。
（3）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。
（4）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。
（5）6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%.假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。
（6）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。
（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。
（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。
（9）12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。
（10）12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。
（11）12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞準備，其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞賬準備，計提比例為20%.假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄）。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
答案：
（1）借：應(yīng)收賬款－乙公司 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
（2）借：應(yīng)收賬款－丙公司 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
（3）借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
（4）借：銀行存款 400
貸：應(yīng)收賬款－戊公司 400
（5）借：資產(chǎn)減值損失56.84
貸：壞賬準備 56.84
1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84萬元
（6）借：銀行存款 1080
貸；短期借款 1080
（7）借：銀行存款 190
壞賬準備 2.34
營業(yè)外支出 41.66
貸：應(yīng)收賬款－丙公司 234
（8）借：銀行存款 580
貸：短期借款 580
（9）借：短期借款 1080
財務(wù)費用 10.8
貸：銀行存款 1090.8
（10）借：應(yīng)收票據(jù) 580
財務(wù)費用 5
貸：銀行存款 585
借：應(yīng)收賬款－丁公司 585
貸：應(yīng)收票據(jù) 585
（11）借：資產(chǎn)減值損失 181.35
貸：壞賬準備 181.35
1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35萬元