主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入是其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果能否得到社會承認(rèn)的重要標(biāo)志。同時，主營業(yè)務(wù)收入又是許多經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等)的計算基數(shù)。
    企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)實體，其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。而經(jīng)濟(jì)效益必須通過營業(yè)收入來取得。因此，企業(yè)應(yīng)保持相當(dāng)數(shù)量的主營業(yè)務(wù)收入。對此，首先進(jìn)行數(shù)量判斷：一是將主營業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額配比。主營業(yè)務(wù)收入代表了企業(yè)的主要經(jīng)營能力和獲利能力，而這種能力應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模(資產(chǎn)總額)相適應(yīng)。這種分析應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及企業(yè)經(jīng)營生命周期來開展。一般而言，前者應(yīng)當(dāng)高于后者。主營業(yè)務(wù)收入占資產(chǎn)總額的比重，處于成長或衰退階段的企業(yè)較低，處于成熟階段的企業(yè)較高；工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)較高，有些特殊行業(yè)(如航天、飯店服務(wù)業(yè))較低。若兩者不配比(過低或過高)，需要進(jìn)一步質(zhì)量判斷。
    對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行質(zhì)量判斷應(yīng)注意：
    1．主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。原會計制度中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化。例如，商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利等等。企業(yè)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)很容易確定何時確認(rèn)收入，不需要通過復(fù)雜的判斷。但過分單一、表面化的標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)錯綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的交易類型。
    新《企業(yè)會計制度》對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，在商品銷售的交易中，要求企業(yè)在確認(rèn)收入時要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權(quán)利等等。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認(rèn)收入，否則，即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到款項，也不能確認(rèn)收入。例如，A企業(yè)將待開發(fā)的一塊土地銷售給8企業(yè)，合同規(guī)定A企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)這塊土地，開發(fā)的土地一旦售出，所得利潤由A、B企業(yè)按一定比例分配。因此該業(yè)務(wù)看似銷售實質(zhì)上是一項聯(lián)合投資業(yè)務(wù)，A企業(yè)在土地出售時不能確認(rèn)收入。再例如，企業(yè)對已售出的商品擁有回購的權(quán)力，則意味該項業(yè)務(wù)表面是銷售，其實質(zhì)是融資，不能確認(rèn)銷售收入。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營呈現(xiàn)出多元化、錯綜復(fù)雜的特點，并且由于新會計制度對收入的有關(guān)規(guī)定更加原則化，使報表分析者對收入會計政策的判斷與選擇增加了難度。
    2．收入和利得的界限。收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會計報表中應(yīng)分別反映。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。
    3．主營業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款配比。由此，觀察企業(yè)的信用政策，是以賒銷為主，還是以現(xiàn)金銷售為主。一般而言，如果賒銷比重較大，應(yīng)進(jìn)一步將其與本期預(yù)算、與企業(yè)往年同期實際、與行業(yè)水平(如國家統(tǒng)計局測算的指標(biāo))進(jìn)行比較，評價企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的質(zhì)量。
    4．主營業(yè)務(wù)收入是否存在關(guān)聯(lián)方交易。如果企業(yè)為集團(tuán)公司或上市公司，有的公司為獲取不當(dāng)利益，往往利用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行企業(yè)所謂的“盈余管理”。我們知道，關(guān)聯(lián)交易不同于單純的市場行為，存在通過地位上的不平等而產(chǎn)生交易上的不平等，來迎合自己利益需要的可能。在公司需要業(yè)績成果的時候，關(guān)聯(lián)交易的作用十分明顯。從1998年年報看，上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著。一些上市公司由于在關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部進(jìn)行“搬磚頭”式的關(guān)聯(lián)銷售，難有現(xiàn)金流入。表3_4是關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款比重較大的公司。
    對此，要關(guān)注會計報表附注對于關(guān)聯(lián)方交易的披露，分析關(guān)聯(lián)方交易之間商品價格的公平性。
    5．主營業(yè)務(wù)收入與不同利益主體的關(guān)系。企業(yè)一定時期的利潤關(guān)系到企業(yè)不同利益集團(tuán)(例如，投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、職工等)，以及國家(如稅收)的利益分配，因此主營業(yè)務(wù)收入涉及方方面面的利益，是人們關(guān)注的焦點。眾所周知，收入與費用是利潤構(gòu)成的兩大要素，而收入要素比費用要素對各方利益的影響更大。例如，就稅收而言，費用要素僅影響企業(yè)所得稅，而收入要素除了企業(yè)所得稅外，還直接影響流轉(zhuǎn)稅。常見的操縱收入行為有三種：一種是提前確認(rèn)收入，其目的是為了粉飾企業(yè)經(jīng)營成果，提供虛假的財務(wù)指標(biāo)，以便能夠配股、發(fā)獎金。第二種是推遲確認(rèn)收入，即將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入故意推遲到以后會計期間確認(rèn)，其目的一方面是為了掩藏一部分收入，留待以后會計期間企業(yè)效益不佳時，以此“平衡”利潤；另一方面還可以“漏稅”。第三種是先確認(rèn)收入，達(dá)到目的后，再進(jìn)行“銷售退回”或“銷售回購”，玩“數(shù)字游戲”。因此，提前或推遲確認(rèn)收入，虛擬或隱藏收入，多計、少計或不計收入，不僅會影響企業(yè)一定時期的業(yè)績以及業(yè)績背后的不同利益分配，還可能因為違法而受到法律制裁。