1.概述
對(duì)于售后回購(gòu)需注意的是：會(huì)計(jì)上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對(duì)于售后回購(gòu)作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回。可以說(shuō)售后回購(gòu)其實(shí)正好說(shuō)明了稅法對(duì)于售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷售和購(gòu)進(jìn)處理，那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的做法其實(shí)和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售的時(shí)候扣除，所以這里是可抵扣暫時(shí)性差異。
一般來(lái)說(shuō)售后回購(gòu)是不確認(rèn)收入的，但是也會(huì)存在例外的情況，比如回購(gòu)的價(jià)格是產(chǎn)品的公允價(jià)值，那么可以認(rèn)為該項(xiàng)交易并不是實(shí)際上的籌資行為，稅法和會(huì)計(jì)上全部是作為銷售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)處理，那么會(huì)計(jì)上需要對(duì)售后回購(gòu)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)然考試中涉及到的還是普通的售后回購(gòu)，也就是不確認(rèn)收入的情況。對(duì)于考生來(lái)說(shuō)重點(diǎn)就是掌握一般的售后回購(gòu)處理，至于是確認(rèn)收入的情況基本上和一般的銷售和購(gòu)進(jìn)是一致的。
2.處理概述
售后回購(gòu)：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算；回購(gòu)價(jià)格大于原價(jià)格的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
在回購(gòu)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷，會(huì)計(jì)上是作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的，而稅法上把這部分費(fèi)用是作為回購(gòu)產(chǎn)品的成本核算，當(dāng)期需要納稅調(diào)增處理；轉(zhuǎn)回的時(shí)候在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售。
3.涉稅會(huì)計(jì)處理
例題2：正保公司07年11月初和B公司簽訂售后回購(gòu)協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價(jià)格1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，回購(gòu)價(jià)格1200萬(wàn)，期間為5個(gè)月。
解析：售后回購(gòu)中會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上要確認(rèn)收入，形成的是暫時(shí)性差異：
銷售時(shí)候分錄，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800）×33％
貸：所得稅費(fèi)用 66
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?。?200－1000）×2/5＝80
貸：其他應(yīng)付款 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 80×33％
貸：所得稅費(fèi)用 25.4
4.正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年5月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
5月1日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2007年9月30日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。
要求：假定商品已發(fā)出，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并考慮對(duì)所得稅的影響。
[例題答案]
本題會(huì)計(jì)分錄可以參照教材253頁(yè)例題17的賬務(wù)處理，下面著重說(shuō)一下遞延所得稅的處理：
（1）5月1日發(fā)出商品業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致：
①會(huì)計(jì)上其他應(yīng)付款增加100萬(wàn)，即賬面價(jià)值為100萬(wàn)，稅法上是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，在發(fā)出商品當(dāng)期納稅，將來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售時(shí)，由利潤(rùn)總額調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要調(diào)減會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入和成本，即未來(lái)銷售期該銷售業(yè)務(wù)允許稅前列支的為100萬(wàn)，所以其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0，所以其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)。
②會(huì)計(jì)上存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，而由于稅法上本期是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，將來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售時(shí)，稅法上不認(rèn)可，即稅前列支為0，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，存貨的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80。
綜上①和②，在期末該業(yè)務(wù)由于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 20（80*25%）
所得稅費(fèi)用 5
（2）售后回購(gòu)期間，由于計(jì)提利息費(fèi)用累計(jì)產(chǎn)生其他應(yīng)付款=10萬(wàn)元，即其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)稅法上是不認(rèn)可的，在回購(gòu)商品時(shí)連同（1）中產(chǎn)生的其他應(yīng)付款100萬(wàn)元所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一并轉(zhuǎn)回，所以這里產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10*25%）
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
（3）回購(gòu)商品時(shí)：
①存貨的賬面價(jià)值=80萬(wàn)元，稅法上將回購(gòu)作為一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)來(lái)處理，存貨按照增值稅專用發(fā)票上的售價(jià)110萬(wàn)元來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回原來(lái)由于存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元中的30萬(wàn)元，還有50萬(wàn)元此時(shí)未轉(zhuǎn)回，將來(lái)回購(gòu)的商品再銷售時(shí)，存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為0，再轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。
②其他應(yīng)付款此時(shí)賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)也為0，原來(lái)累計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。
綜上①和②，該業(yè)務(wù)由于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （30*25%）
所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5（110*25%）
對(duì)于售后回購(gòu)需注意的是：會(huì)計(jì)上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對(duì)于售后回購(gòu)作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回。可以說(shuō)售后回購(gòu)其實(shí)正好說(shuō)明了稅法對(duì)于售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷售和購(gòu)進(jìn)處理，那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的做法其實(shí)和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售的時(shí)候扣除，所以這里是可抵扣暫時(shí)性差異。
一般來(lái)說(shuō)售后回購(gòu)是不確認(rèn)收入的，但是也會(huì)存在例外的情況，比如回購(gòu)的價(jià)格是產(chǎn)品的公允價(jià)值，那么可以認(rèn)為該項(xiàng)交易并不是實(shí)際上的籌資行為，稅法和會(huì)計(jì)上全部是作為銷售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)處理，那么會(huì)計(jì)上需要對(duì)售后回購(gòu)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)然考試中涉及到的還是普通的售后回購(gòu)，也就是不確認(rèn)收入的情況。對(duì)于考生來(lái)說(shuō)重點(diǎn)就是掌握一般的售后回購(gòu)處理，至于是確認(rèn)收入的情況基本上和一般的銷售和購(gòu)進(jìn)是一致的。
2.處理概述
售后回購(gòu)：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算；回購(gòu)價(jià)格大于原價(jià)格的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
在回購(gòu)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷，會(huì)計(jì)上是作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的，而稅法上把這部分費(fèi)用是作為回購(gòu)產(chǎn)品的成本核算，當(dāng)期需要納稅調(diào)增處理；轉(zhuǎn)回的時(shí)候在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售。
3.涉稅會(huì)計(jì)處理
例題2：正保公司07年11月初和B公司簽訂售后回購(gòu)協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價(jià)格1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，回購(gòu)價(jià)格1200萬(wàn)，期間為5個(gè)月。
解析：售后回購(gòu)中會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上要確認(rèn)收入，形成的是暫時(shí)性差異：
銷售時(shí)候分錄，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800）×33％
貸：所得稅費(fèi)用 66
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?。?200－1000）×2/5＝80
貸：其他應(yīng)付款 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 80×33％
貸：所得稅費(fèi)用 25.4
4.正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年5月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
5月1日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2007年9月30日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。
要求：假定商品已發(fā)出，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并考慮對(duì)所得稅的影響。
[例題答案]
本題會(huì)計(jì)分錄可以參照教材253頁(yè)例題17的賬務(wù)處理，下面著重說(shuō)一下遞延所得稅的處理：
（1）5月1日發(fā)出商品業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致：
①會(huì)計(jì)上其他應(yīng)付款增加100萬(wàn)，即賬面價(jià)值為100萬(wàn)，稅法上是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，在發(fā)出商品當(dāng)期納稅，將來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售時(shí)，由利潤(rùn)總額調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要調(diào)減會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入和成本，即未來(lái)銷售期該銷售業(yè)務(wù)允許稅前列支的為100萬(wàn)，所以其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0，所以其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)。
②會(huì)計(jì)上存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，而由于稅法上本期是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，將來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售時(shí)，稅法上不認(rèn)可，即稅前列支為0，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，存貨的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80。
綜上①和②，在期末該業(yè)務(wù)由于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 20（80*25%）
所得稅費(fèi)用 5
（2）售后回購(gòu)期間，由于計(jì)提利息費(fèi)用累計(jì)產(chǎn)生其他應(yīng)付款=10萬(wàn)元，即其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)稅法上是不認(rèn)可的，在回購(gòu)商品時(shí)連同（1）中產(chǎn)生的其他應(yīng)付款100萬(wàn)元所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一并轉(zhuǎn)回，所以這里產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10*25%）
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
（3）回購(gòu)商品時(shí)：
①存貨的賬面價(jià)值=80萬(wàn)元，稅法上將回購(gòu)作為一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)來(lái)處理，存貨按照增值稅專用發(fā)票上的售價(jià)110萬(wàn)元來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回原來(lái)由于存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元中的30萬(wàn)元，還有50萬(wàn)元此時(shí)未轉(zhuǎn)回，將來(lái)回購(gòu)的商品再銷售時(shí)，存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為0，再轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。
②其他應(yīng)付款此時(shí)賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)也為0，原來(lái)累計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。
綜上①和②，該業(yè)務(wù)由于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （30*25%）
所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5（110*25%）