第一節(jié) 復(fù)式記賬原理
一、復(fù)式記賬法的含義
為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。
記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學(xué)的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法；同時(shí)，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)賬，保證賬戶記錄的正確性。
二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
（一）記錄完整
對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項(xiàng)的來龍去脈，又可以通過會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。
（二）便于查賬
由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：
1.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加
2.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少
3.資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
4.負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”
三、復(fù)式記賬法的種類
復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
國(guó)際上通用的是借貸記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。，以“T”字形賬戶為例•“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號(hào)，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。
資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益
各類賬戶結(jié)構(gòu)
（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。
（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。
（3）損益類中的收益類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的利得類賬戶
企業(yè)當(dāng)期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。
（4）成本類和損益類中的費(fèi)用類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的損失類賬戶
企業(yè)當(dāng)期取得收益都?xì)w所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計(jì)貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費(fèi)用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費(fèi)用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。
資產(chǎn)類和負(fù)債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù).“貸方”登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。
損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；收入類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。。復(fù)式記賬法即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)說明如下：
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)增加
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)減少
資產(chǎn)內(nèi)部有增有減
負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減
（一）資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加
滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值（該約定價(jià)值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：實(shí)收資本 30000
滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
（二）資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，備作零星開支。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 2000
貸：銀行存款 2000
（三）權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20000
滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積 20000 來源：考試大采集者退散考試大論壇來源：考試大來源：考試大的美女編輯們
貸：實(shí)收資本 20000
滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50 000元，款項(xiàng)尚未支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 50000
貸：應(yīng)付股利 50000
滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付股利 30000
貸：實(shí)收資本 30000
（四）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少
滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
[例3—11]滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50 000元，以銀行存款支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是；
借：實(shí)收資本 50000
貸：銀行存款 50000
一、復(fù)式記賬法的含義
為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。
記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學(xué)的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法；同時(shí)，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)賬，保證賬戶記錄的正確性。
二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
（一）記錄完整
對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項(xiàng)的來龍去脈，又可以通過會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。
（二）便于查賬
由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：
1.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加
2.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少
3.資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
4.負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”
三、復(fù)式記賬法的種類
復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
國(guó)際上通用的是借貸記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。，以“T”字形賬戶為例•“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號(hào)，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。
資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益
各類賬戶結(jié)構(gòu)
（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。
（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。
（3）損益類中的收益類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的利得類賬戶
企業(yè)當(dāng)期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。
（4）成本類和損益類中的費(fèi)用類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的損失類賬戶
企業(yè)當(dāng)期取得收益都?xì)w所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計(jì)貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費(fèi)用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費(fèi)用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。
資產(chǎn)類和負(fù)債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù).“貸方”登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。
損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；收入類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。。復(fù)式記賬法即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)說明如下：
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)增加
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)減少
資產(chǎn)內(nèi)部有增有減
負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減
（一）資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加
滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值（該約定價(jià)值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：實(shí)收資本 30000
滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
（二）資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，備作零星開支。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 2000
貸：銀行存款 2000
（三）權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20000
滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積 20000 來源：考試大采集者退散考試大論壇來源：考試大來源：考試大的美女編輯們
貸：實(shí)收資本 20000
滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50 000元，款項(xiàng)尚未支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 50000
貸：應(yīng)付股利 50000
滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付股利 30000
貸：實(shí)收資本 30000
（四）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少
滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
[例3—11]滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50 000元，以銀行存款支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是；
借：實(shí)收資本 50000
貸：銀行存款 50000