四、計算分析題（本類題共2小題。每小題10分，共20分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
第 41 題 某股份有限公司2006年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2006年1月28日正式動工興建。至2007年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2006年取得的利息收入30萬元，2007年取得的利息收人為l萬元。2007年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為6％。假定不考慮借款手續(xù)費。2007年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：
(1)2月1日，支付購買工程物資款702萬元(含支付的增值稅進項稅額102萬元)。
(2)3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時的增值稅進項稅額為8．5萬元，購料款項均已支付。該產(chǎn)品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。
(3)4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8．5萬元。
(4)9月1日，支付購買工程物資款234萬元(含支付的增值稅進項稅額34萬元)。
(5)10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。
(6)11月1日，支付購買工程物資款44萬元(含支付的增值稅進項稅額6．39萬元)。該工程項目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，但于11月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計算該工程項目于2007年度應(yīng)予以資本化的金額。(金額單位用萬元表示)。
標準答案:
2007年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585(702—117)萬元占用了一般借款。因為該工程項目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個月，所以4月30日8月31 H應(yīng)停止借款費用的資本化。在計算資本化金額時，可先計算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計算9月1 日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2007年度該項目應(yīng)予以資本化的金額。
2007年2月1 H至4月30 H一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額=[585 x 3／3+88．5 x2／3+(20+8．5)×1／3]×6％x 3／12=9．8025萬元
2007年9月1 日11月30 H一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額：[(585+88．5+28．5+234)×3／3+20 x 2／3+44 x 1／3]×6％x 3／12=14．46萬元
2007年一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資
本化的金額=9．8025+14．46=24．2625萬元
一般借款2007年可資本化期間實際發(fā)生的利息=800 x 6％x 6／12=24萬元，2007年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬元。
2007年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000 x8％x7／12=45．67萬元
2007年利息資本化金額24+45．67=69．67萬元
第 42 題 甲股份有限公司期末存貨計價采用與可變現(xiàn)凈值孰低法，該公司各期末存貨的賬面實際成本和可變現(xiàn)凈值如下：（單位：元）
賬面實際成本 可變現(xiàn)凈值
2003年12月31日 500000 480000
2004年6月30日 400000 375000
2004年12月31日 465000 455000
2005年6月30日 470000 470000
2005年12月31日 423000 440000
要求：
（1）計算各期末應(yīng)提取的存貨跌價準備并編制相關(guān)的會計分錄；
（2）計算2003年至2005年底累計計入管理費用的存貨跌價準備金額。
標準答案:
（1）2003年底應(yīng)計提的存貨跌價準備為500000－480000＝20000（元）
借：管理費用 20000
貸：存貨跌價準備 20000
2004年6月30日累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為400000－375000＝25000（元），已經(jīng)計提了20000元，應(yīng)再補提5000元。
借：管理費用 5000
貸：存貨跌價準備 5000
2004年年底累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為465000－455000＝10000（元），已累計計提25000元，所以應(yīng)沖減存貨跌價準備15000元。
借：存貨跌價準備 15000
貸：管理費用 15000
2005年6月30日累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為470000－470000＝0，已累計計提10000元，所以應(yīng)沖減跌價準備10000元。
借：存貨跌價準備 10000
貸：管理費用 10000
此時存貨跌價準備賬戶余額為0，2005年年底存貨的實際成本高于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以不需處理。
（2）2003年至2005年底累計計入管理費用的存貨跌價準備金額＝20000+5000－15000－10000＝0。
第 41 題 某股份有限公司2006年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2006年1月28日正式動工興建。至2007年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2006年取得的利息收入30萬元，2007年取得的利息收人為l萬元。2007年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為6％。假定不考慮借款手續(xù)費。2007年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：
(1)2月1日，支付購買工程物資款702萬元(含支付的增值稅進項稅額102萬元)。
(2)3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時的增值稅進項稅額為8．5萬元，購料款項均已支付。該產(chǎn)品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。
(3)4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8．5萬元。
(4)9月1日，支付購買工程物資款234萬元(含支付的增值稅進項稅額34萬元)。
(5)10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。
(6)11月1日，支付購買工程物資款44萬元(含支付的增值稅進項稅額6．39萬元)。該工程項目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，但于11月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計算該工程項目于2007年度應(yīng)予以資本化的金額。(金額單位用萬元表示)。
標準答案:
2007年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585(702—117)萬元占用了一般借款。因為該工程項目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個月，所以4月30日8月31 H應(yīng)停止借款費用的資本化。在計算資本化金額時，可先計算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計算9月1 日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2007年度該項目應(yīng)予以資本化的金額。
2007年2月1 H至4月30 H一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額=[585 x 3／3+88．5 x2／3+(20+8．5)×1／3]×6％x 3／12=9．8025萬元
2007年9月1 日11月30 H一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額：[(585+88．5+28．5+234)×3／3+20 x 2／3+44 x 1／3]×6％x 3／12=14．46萬元
2007年一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資
本化的金額=9．8025+14．46=24．2625萬元
一般借款2007年可資本化期間實際發(fā)生的利息=800 x 6％x 6／12=24萬元，2007年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬元。
2007年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000 x8％x7／12=45．67萬元
2007年利息資本化金額24+45．67=69．67萬元
第 42 題 甲股份有限公司期末存貨計價采用與可變現(xiàn)凈值孰低法，該公司各期末存貨的賬面實際成本和可變現(xiàn)凈值如下：（單位：元）
賬面實際成本 可變現(xiàn)凈值
2003年12月31日 500000 480000
2004年6月30日 400000 375000
2004年12月31日 465000 455000
2005年6月30日 470000 470000
2005年12月31日 423000 440000
要求：
（1）計算各期末應(yīng)提取的存貨跌價準備并編制相關(guān)的會計分錄；
（2）計算2003年至2005年底累計計入管理費用的存貨跌價準備金額。
標準答案:
（1）2003年底應(yīng)計提的存貨跌價準備為500000－480000＝20000（元）
借：管理費用 20000
貸：存貨跌價準備 20000
2004年6月30日累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為400000－375000＝25000（元），已經(jīng)計提了20000元，應(yīng)再補提5000元。
借：管理費用 5000
貸：存貨跌價準備 5000
2004年年底累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為465000－455000＝10000（元），已累計計提25000元，所以應(yīng)沖減存貨跌價準備15000元。
借：存貨跌價準備 15000
貸：管理費用 15000
2005年6月30日累計應(yīng)計提的存貨跌價準備為470000－470000＝0，已累計計提10000元，所以應(yīng)沖減跌價準備10000元。
借：存貨跌價準備 10000
貸：管理費用 10000
此時存貨跌價準備賬戶余額為0，2005年年底存貨的實際成本高于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以不需處理。
（2）2003年至2005年底累計計入管理費用的存貨跌價準備金額＝20000+5000－15000－10000＝0。