五、綜合題（本類題共2小題，每小題15分，共30分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
第 43 題 母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。
（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23.4萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。
（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對(duì)債券溢價(jià)折價(jià)采用直線法攤銷。
要求：
（1）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄；
（2）計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄；
（3）編制母公司2008年10月1日購(gòu)入債券及年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）在2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄
抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 9（60×15%）
貸：營(yíng)業(yè)成本 9
將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：
本期內(nèi)部銷售收入為300萬(wàn)元（351÷117%）
借：營(yíng)業(yè)收入 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)低銷：
期末結(jié)存的存貨110萬(wàn)元（60+300-250）均為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為22萬(wàn)元（110×20%）。
借：營(yíng)業(yè)成本 22
貸：存貨 22
（2）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=23.4+1=24.4（萬(wàn)元）
編制2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄
抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)收入 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 16
固定資產(chǎn)——原價(jià) 4
抵銷本期多提折舊：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.6[（20-16）÷5÷12×9]
貸：管理費(fèi)用 0.6
（3）母公司2008年10月1日購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本 100
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 10.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 3
貸：銀行存款 113.5
年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1.5
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 0.6
投資收益 0.9
2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)付債券 112
投資收益 2.4
貸：持有至到期投資 114.4
借：投資收益 0.9
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.9
第 44 題 2001年至2004年甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
（1）2001年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券面值1000萬(wàn)元，實(shí)際支付1148萬(wàn)元，年利率10%，另付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元（金額較小），該債券持有一年后可轉(zhuǎn)換為股權(quán)，每面值5元轉(zhuǎn)換為1股普通股（普通股每股面值為1元），未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的債券到期一次還本付息。
（2）2002年1月1日，甲公司將全部債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，換回200萬(wàn)股，此時(shí)擁有乙公司20%的權(quán)益性資本，并對(duì)乙公司具有重大影響，乙公司此時(shí)的所有者權(quán)益6000萬(wàn)元。（股權(quán)投資差額按10年攤銷）
（3）乙公司2002年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
（4）2003年乙公司宣告利潤(rùn)分配方案，提取法定盈余公積10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元現(xiàn)金股利
（5）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，存入銀行。
（6）2003年10月乙公司收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，扣除應(yīng)交所得稅后，增加資本公積100萬(wàn)元。
（7）乙公司2003年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬(wàn)元。
（8）2004年1月，甲公司將持有乙公司的200萬(wàn)股股票全部出售，收回1200萬(wàn)元。
要求：
（1）編制甲公司取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2002年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（3）編制甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）借： 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000
……可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）100 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 48萬(wàn) 投資收益 3萬(wàn)
貸：銀行存款 1151萬(wàn)
（2）甲公司2002年1月1日長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)＝1000+（100+100）+36＝1236萬(wàn)元
（3）甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄
1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 1236萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000萬(wàn)
……可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息） 200萬(wàn)
……可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 36萬(wàn)
2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 36萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 36萬(wàn)
3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 100萬(wàn)
貸：投資收益 100萬(wàn)
4）借：投資收益 3.6萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬(wàn)
5）借：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬(wàn)
6）借：銀行存款 40萬(wàn)
貸：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)
貸：資本公積……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)
8）借：投資收益 40萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬(wàn)
9）借：投資收益 3.6萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬(wàn)
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 1200萬(wàn)
投資收益 68.8萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 1200萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 28.8萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 20萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)
第 43 題 母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。
（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23.4萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。
（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對(duì)債券溢價(jià)折價(jià)采用直線法攤銷。
要求：
（1）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄；
（2）計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄；
（3）編制母公司2008年10月1日購(gòu)入債券及年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）在2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄
抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 9（60×15%）
貸：營(yíng)業(yè)成本 9
將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：
本期內(nèi)部銷售收入為300萬(wàn)元（351÷117%）
借：營(yíng)業(yè)收入 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)低銷：
期末結(jié)存的存貨110萬(wàn)元（60+300-250）均為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為22萬(wàn)元（110×20%）。
借：營(yíng)業(yè)成本 22
貸：存貨 22
（2）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=23.4+1=24.4（萬(wàn)元）
編制2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄
抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)收入 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 16
固定資產(chǎn)——原價(jià) 4
抵銷本期多提折舊：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.6[（20-16）÷5÷12×9]
貸：管理費(fèi)用 0.6
（3）母公司2008年10月1日購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本 100
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 10.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 3
貸：銀行存款 113.5
年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1.5
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 0.6
投資收益 0.9
2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)付債券 112
投資收益 2.4
貸：持有至到期投資 114.4
借：投資收益 0.9
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.9
第 44 題 2001年至2004年甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
（1）2001年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券面值1000萬(wàn)元，實(shí)際支付1148萬(wàn)元，年利率10%，另付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元（金額較小），該債券持有一年后可轉(zhuǎn)換為股權(quán)，每面值5元轉(zhuǎn)換為1股普通股（普通股每股面值為1元），未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的債券到期一次還本付息。
（2）2002年1月1日，甲公司將全部債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，換回200萬(wàn)股，此時(shí)擁有乙公司20%的權(quán)益性資本，并對(duì)乙公司具有重大影響，乙公司此時(shí)的所有者權(quán)益6000萬(wàn)元。（股權(quán)投資差額按10年攤銷）
（3）乙公司2002年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
（4）2003年乙公司宣告利潤(rùn)分配方案，提取法定盈余公積10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元現(xiàn)金股利
（5）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，存入銀行。
（6）2003年10月乙公司收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，扣除應(yīng)交所得稅后，增加資本公積100萬(wàn)元。
（7）乙公司2003年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬(wàn)元。
（8）2004年1月，甲公司將持有乙公司的200萬(wàn)股股票全部出售，收回1200萬(wàn)元。
要求：
（1）編制甲公司取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2002年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（3）編制甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）借： 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000
……可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）100 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 48萬(wàn) 投資收益 3萬(wàn)
貸：銀行存款 1151萬(wàn)
（2）甲公司2002年1月1日長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)＝1000+（100+100）+36＝1236萬(wàn)元
（3）甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄
1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 1236萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000萬(wàn)
……可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息） 200萬(wàn)
……可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 36萬(wàn)
2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 36萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 36萬(wàn)
3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 100萬(wàn)
貸：投資收益 100萬(wàn)
4）借：投資收益 3.6萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬(wàn)
5）借：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬(wàn)
6）借：銀行存款 40萬(wàn)
貸：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)
貸：資本公積……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)
8）借：投資收益 40萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬(wàn)
9）借：投資收益 3.6萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬(wàn)
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 1200萬(wàn)
投資收益 68.8萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資……投資成本 1200萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 28.8萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……損益調(diào)整 20萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資……股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬(wàn)