34、 前方股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，按單項存貨計提跌價準備。2007年12月31日，經檢查有關存貨情況如下：
    （1）甲商品的賬面成本為2 000萬元，估計售價為2 300萬元，估計的銷售費用及相關稅金為60萬元。年末計提跌價準備前，甲商品的跌價準備余額為110萬元。
    （2）乙材料的賬面成本為60萬元，因用該材料生產的產品陳舊過時，決定停產；公司擬將乙材料出售。年末估計乙材料的售價為50萬元，估計材料的銷售費用及相關稅金為2萬元。年末計提跌價準備前，乙材料的跌價準備余額為零。
    （3）丙材料的賬面成本為400萬元，丙材料的估計售價為390萬元；丙材料用于生產A商品，年末已簽訂供貨合同，該A商品市場緊缺，全部被客戶包銷，合同價格750萬元。中大，網校\編寫\據估計，將丙材料生產成A商品還應發(fā)生其他成本100萬元，生產完成后總成本為500萬元。估計的A商品銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，丙材料的跌價準備余額為零。
    （4）丁材料的賬面成本為600萬元，丁材料的估計售價為520萬元；丁材料用于生產B商品。根據生產計劃，用丁材料600萬元生產成B商品的成本為740萬元，即至完工估計將要發(fā)生其他成本140萬元。B商品因同類商品的沖擊，市價下跌，估計售價為730萬元，估計B商品銷售費用及相關稅金為50萬元。年末計提跌價準備前，丁材料的跌價準備余額為15萬元。
    要求：計算2007年年末前方股份有限公司應計提的跌價準備，并進行賬務處理。
    標準答案：
    （1）計算甲商品應提的跌價準備
    甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價- 甲商品估計的銷售費用及相關稅金 =2 300-60=2 240（萬元）
    因甲商品的賬面成本為2 000萬元，低于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價準備余額應為零；年末計提跌價準備前，甲商品的跌價準備余額為110萬元，故應沖回跌價準備110萬元。
    （2）計算乙材料應提的跌價準備
    乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計售價-乙材料估計的銷售費用及相關稅金=50-2=48（萬元）
    因乙材料成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為48萬元，應保留存貨跌價準備余額12萬元；計提跌價準備前，乙材料存貨跌價準備的余額為零，故應計提存貨跌價準備12萬元。
    （3）計算丙材料應提的跌價準備
    A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價-估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735（萬元）
    因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬元高于A商品的成本500萬元，丙材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。
    （4）計算丁材料應提的跌價準備
    B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計售價-估計的B商品銷售費用及相關稅金=730-50=680（萬元）
    因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬元低于B商品的成本740萬元，丁材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量，計提跌價準備。
    丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計售價— 將丁材料加工成B商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的B商品銷售費用及相關稅金=730-140-50=540（萬元）
    丁原材料的成本為600萬元，可變現(xiàn)凈值為540萬元，應保留存貨跌價準備60萬元；年末計提跌價準備前，丁材料的跌價準備余額為15萬元，故應補提45萬元。
    （5）2007年年末前方股份有限公司應計提的跌價準備=12+45-110=-53（萬元），即沖回跌價準備53萬元。前方股份有限公司的賬務處理是：
    借：存貨跌價準備53
    貸：資產減值損失53