第一章 會計法律制度
會計法：調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范體系。
一、會計法律制度的構(gòu)成
(1)會計法律。是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常委會 《會計法》,1985.1.21/5.1/2000.7.1。
(2)會計行政法規(guī)。是由國家行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。——《兩條例》+《一準(zhǔn)則》
(3)國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、監(jiān)督、機(jī)構(gòu)和會計人員及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。規(guī)范、辦法、制度
會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法—《四辦法》
會計規(guī)范性文件是指國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的《七制度》、《兩規(guī)范》、《兩辦法》、《一準(zhǔn)則》
(4)地方性會計法規(guī)。
二、會計工作管理體制
(一)會計工作的主管部門
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
(二)會計制度的制定權(quán)限
國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。
(三)會計人員的管理
(1)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
(2)財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。
(四)單位內(nèi)部的會計工作管理
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
第三節(jié)：會計核算與監(jiān)督
一、會計核算
(一)核算的原則：1、客觀 2、相關(guān) 3、一貫 4、可比 5、及時 6明析 7、重要 8、謹(jǐn)慎 9、配比 10、實(shí)質(zhì)重于形式 11、歷史成本 12、權(quán)責(zé)發(fā)生制 13、劃分收益性支出和資本性支出
(二)會計資料基本要求：1、會計資料(憑證、賬簿、企報)應(yīng)真實(shí)、完整 2、生成、提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重的違法行為(變造、偽告憑證、賬簿，提供虛假財務(wù)會計報告)
(三)會計年度(自公歷1月1起至12月31日)一會計年度=一會計區(qū)間(年、半年、季、月)
(四)記賬本位幣：會計核算以人民幣為本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣
(五)會計憑證(原始憑證和記賬憑證)：1、會計核算前提：及時取得原始憑證 2、只有經(jīng)審核無誤的、會法的原始憑證才能進(jìn)行賬務(wù)處理 3、記賬憑證是記賬的直接依據(jù)。
(六)登記會計賬簿：任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)賬簿。
(七)財務(wù)會計報告：(會計報表、報表附注、財務(wù)情況說明書)向不同會計資料使用者提供財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(八)財產(chǎn)清查：由賬簿記錄對財物、貨幣、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對
(九)會計檔案管理：由各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。
二、會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1、概念：為保護(hù)財產(chǎn)安全、提高管理水平，在單位內(nèi)部進(jìn)行相互制約、監(jiān)督的方制度和方法。
2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
(1)人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確，并相互分離、相互制約
(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約
(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;
(4)對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
4、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
(1)對違法事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
(2)不符事項有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因。
(二)會計工作的政府監(jiān)督
1、概念：財政部門代表國家對單位和相關(guān)人員的會計行為實(shí)施監(jiān)督檢查，及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實(shí)施的行政處罰。
2、會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查
3、財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的對象和范圍
財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。
4、財政部門對各單位下列事項實(shí)施監(jiān)督：
(1)是否依法設(shè)置會計賬簿; (2)會計資料是否真實(shí)、完整;
(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
(三)會計工作的社會監(jiān)督
1、概念：主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。
2.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
(1)審計，并出具審計報告; (2)驗資，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告; (4)法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
會計法：調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范體系。
一、會計法律制度的構(gòu)成
(1)會計法律。是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常委會 《會計法》,1985.1.21/5.1/2000.7.1。
(2)會計行政法規(guī)。是由國家行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。——《兩條例》+《一準(zhǔn)則》
(3)國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、監(jiān)督、機(jī)構(gòu)和會計人員及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。規(guī)范、辦法、制度
會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法—《四辦法》
會計規(guī)范性文件是指國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的《七制度》、《兩規(guī)范》、《兩辦法》、《一準(zhǔn)則》
(4)地方性會計法規(guī)。
二、會計工作管理體制
(一)會計工作的主管部門
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
(二)會計制度的制定權(quán)限
國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。
(三)會計人員的管理
(1)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
(2)財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。
(四)單位內(nèi)部的會計工作管理
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
第三節(jié)：會計核算與監(jiān)督
一、會計核算
(一)核算的原則：1、客觀 2、相關(guān) 3、一貫 4、可比 5、及時 6明析 7、重要 8、謹(jǐn)慎 9、配比 10、實(shí)質(zhì)重于形式 11、歷史成本 12、權(quán)責(zé)發(fā)生制 13、劃分收益性支出和資本性支出
(二)會計資料基本要求：1、會計資料(憑證、賬簿、企報)應(yīng)真實(shí)、完整 2、生成、提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重的違法行為(變造、偽告憑證、賬簿，提供虛假財務(wù)會計報告)
(三)會計年度(自公歷1月1起至12月31日)一會計年度=一會計區(qū)間(年、半年、季、月)
(四)記賬本位幣：會計核算以人民幣為本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣
(五)會計憑證(原始憑證和記賬憑證)：1、會計核算前提：及時取得原始憑證 2、只有經(jīng)審核無誤的、會法的原始憑證才能進(jìn)行賬務(wù)處理 3、記賬憑證是記賬的直接依據(jù)。
(六)登記會計賬簿：任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)賬簿。
(七)財務(wù)會計報告：(會計報表、報表附注、財務(wù)情況說明書)向不同會計資料使用者提供財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(八)財產(chǎn)清查：由賬簿記錄對財物、貨幣、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對
(九)會計檔案管理：由各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。
二、會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1、概念：為保護(hù)財產(chǎn)安全、提高管理水平，在單位內(nèi)部進(jìn)行相互制約、監(jiān)督的方制度和方法。
2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
(1)人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確，并相互分離、相互制約
(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約
(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;
(4)對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
4、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
(1)對違法事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
(2)不符事項有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因。
(二)會計工作的政府監(jiān)督
1、概念：財政部門代表國家對單位和相關(guān)人員的會計行為實(shí)施監(jiān)督檢查，及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實(shí)施的行政處罰。
2、會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查
3、財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的對象和范圍
財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。
4、財政部門對各單位下列事項實(shí)施監(jiān)督：
(1)是否依法設(shè)置會計賬簿; (2)會計資料是否真實(shí)、完整;
(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
(三)會計工作的社會監(jiān)督
1、概念：主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。
2.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
(1)審計，并出具審計報告; (2)驗資，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告; (4)法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。