在審計(jì)測(cè)試中一般要求掌握審計(jì)調(diào)整分錄的編制，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的后結(jié)果，其調(diào)整分錄如同對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束（不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程），一般通過(guò)分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計(jì)什么就相應(yīng)的減少什么，相反少計(jì)就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響沒(méi)有分析出。如果實(shí)在是分析不出來(lái)，我告訴你一個(gè)機(jī)械的辦法：
① 首先將被審計(jì)單位對(duì)該業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄列出；
② 根據(jù)準(zhǔn)則制度列出正確處理該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；
③ 比較①②這兩個(gè)分錄，對(duì)相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可看到哪些科目是多計(jì)了還是少計(jì)了，就可分析出調(diào)整分錄了。
如果在考試時(shí)實(shí)在沒(méi)有辦法的話，就作與①相反的分錄，再寫(xiě)②的分錄，這樣的調(diào)整絕對(duì)沒(méi)有錯(cuò)，只是分錄要多一些。
調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱(chēng)作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨” ，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨減值準(zhǔn)備”等），在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目；也可用報(bào)表項(xiàng)目作一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶(hù)作明細(xì)（如“管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等）。
對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。（也可用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”科目）。
重分類(lèi)誤差是指會(huì)計(jì)核算沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類(lèi)的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。對(duì)于此類(lèi)誤差，因?yàn)椴灰蟊粚徲?jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整。
有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明不同調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。具體實(shí)例可見(jiàn)歷年考題。
現(xiàn)具體舉例說(shuō)明：
泳濤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，如需調(diào)整，請(qǐng)請(qǐng)代徐永濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制調(diào)整分錄：
①出租固定資產(chǎn)收入100,000元，掛在其它應(yīng)付款中未作處理。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，所以
借:其他應(yīng)付款 100,000 （25,000+100,000）
貸: 其它業(yè)務(wù)收入 100000
②以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入設(shè)備2臺(tái)，共計(jì)提折舊150,000元，已列入了制造費(fèi)用。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：制造費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不應(yīng)提折舊
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了制造費(fèi)用，多計(jì)折舊所以
借: 累計(jì)折舊 150,000
貸:制造費(fèi)用 150,000
③2005年9月25日帳記錄有: 借:管理費(fèi)用 120,000元； 貸:銀行存款 120,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查其合同，發(fā)現(xiàn)是支付05.9—06.8的房屋租金。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：管理費(fèi)用 120,000元
貸：銀行存款 120,000
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
由于支付的房租是05.9—06.8的，05年應(yīng)承擔(dān)4個(gè)月的房租，其余的應(yīng)由06年承擔(dān)。
借：管理費(fèi)用 40,000
待攤費(fèi)用 80,000
貸：銀行存款 120,000
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了管理費(fèi)用8000元，少計(jì)待攤費(fèi)用8000，所以
借: 待攤費(fèi)用 80,000
貸:管理費(fèi)用 80,000
④2006年1月20日帳記錄有:借:固定資產(chǎn) 400,000元；貸:應(yīng)付帳款 400,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查相關(guān)資料，確認(rèn)該業(yè)務(wù)系2005年12月3日購(gòu)入汽車(chē)2輛，2005年12月10日投入營(yíng)運(yùn)。（ 汽車(chē)折舊政策是按5年平均攤銷(xiāo)，不考慮殘值。）
由于該固定資產(chǎn)系05年購(gòu)入并使用的，所以在05年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整報(bào)表：
借:固定資產(chǎn) 400,000元
貸:應(yīng)付帳款 400,000元
由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2005年不需提取折舊費(fèi)。
要注意的是，企業(yè)在06年已將該資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債入賬，06年的賬簿可不作調(diào)整，提取相應(yīng)的折舊即可。
以下是在審計(jì)考試中經(jīng)常涉及一些會(huì)計(jì)問(wèn)題的調(diào)整：
1.權(quán)益法改按成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。
2.關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)差計(jì)入資本公積。
3.債券利息資本化和費(fèi)用化區(qū)分
4.往來(lái)賬項(xiàng)的調(diào)整。
例如：應(yīng)付賬款中的借方余額；預(yù)收賬款中的借方余額；預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額的重分類(lèi)調(diào)整，簡(jiǎn)單的做法就是將對(duì)應(yīng)的科目中“預(yù)”改為“應(yīng)”或?qū)ⅰ皯?yīng)”改為“預(yù)”，要注意的是，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)增減，應(yīng)同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
A.將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目；對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)付賬款項(xiàng)目：
借：預(yù)付賬款——b公司
貸：應(yīng)付賬款——b公司
B.將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：
借：應(yīng)收賬款——h公司
貸：預(yù)收賬款——h公司
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用——壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
C.對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：其他應(yīng)收款—c公司
貸：預(yù)付賬款—c公司
借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
貸：其他應(yīng)收款—壞賬準(zhǔn)備
D.對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。
借：營(yíng)業(yè)外收入—無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
貸：資本公積—其他資本公積
5.存貨盤(pán)虧應(yīng)區(qū)分不同原因調(diào)整。
一般經(jīng)營(yíng)損失計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的賠償計(jì)入其他應(yīng)收款，同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
借：管理費(fèi)用——物料消耗
借：其他應(yīng)收款——××
貸：存貨 或 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
借：管理費(fèi)用——壞賬損失
貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備
6.債券投資的利息收入會(huì)計(jì)處理
7.擔(dān)保涉及訴訟賠償
A.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用――訴訟費(fèi)
營(yíng)業(yè)外支出 ?。ㄙr償金額）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
B.法院判決應(yīng)賠償
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
營(yíng)業(yè)外支出
貸：其他應(yīng)付款
C.如果未預(yù)計(jì)負(fù)債，且法院判決應(yīng)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失
貸：其他應(yīng)付款——××
8.利潤(rùn)調(diào)整后的所得稅和利潤(rùn)分配。
借：應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅
貸：所得稅
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
借：利潤(rùn)分配——提取法定公益金
貸：盈余公積——法定盈余公積
貸：盈余公積——法定公益金
分配股利的決議及資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整業(yè)務(wù)，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
9.應(yīng)收賬款的賬齡分析法及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
10.計(jì)提折舊的問(wèn)題
哪些應(yīng)包括在折舊的范圍之內(nèi)
基本的折舊計(jì)算方法應(yīng)掌握
1）雙倍余額遞減法
①含義：雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線當(dāng)然折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
②計(jì)算步驟：
第一步：計(jì)算年折舊率
年折舊率=2/折舊年限×100%（年折舊率是雙倍，因此分子是2）
第二步：算年折舊額
年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
（注：這里指的賬面凈值是指每年年初的凈值，但不考慮殘值）
第三步：算后兩年的折舊
后兩年每年的折舊=（固定資產(chǎn)凈值－凈殘值）/2
（第三步是一個(gè)難點(diǎn)，后兩年改為直線法，要考慮凈殘值）
2）年數(shù)總和法
①含義：是以固定資預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字之和為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)的原值扣除凈值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減分?jǐn)?shù)的各年折舊率來(lái)計(jì)算各年折舊額的一種方法。
②計(jì)算步驟：
第一步：算年折舊率：
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和
（突破難點(diǎn)：將年折舊率的計(jì)算用簡(jiǎn)單的表述方法簡(jiǎn)化，分母如果是5年
的話，從1加至5，分子應(yīng)倒過(guò)來(lái)，第一年是5，再來(lái)是4， 后是1。）
第二步：算年折舊額
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
算年折舊率
第一年折舊率=5÷（5+4+3+2+1）=5/15
（分母從1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）
第二年折舊率=4÷（5+4+3+2+1）=4/15
（分母從1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）
第三年折舊率=3÷（5+4+3+2+1）=3/15
（分母還是15，分子第三年是3）
第四年折舊率=2÷（5+4+3+2+1）=2/15
（分母還是15，分子第四年是2）
第五年折舊率=1÷（5+4+3+2+1）=1/15
（后分子是1）
少計(jì)固定資產(chǎn)折舊后的調(diào)整
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
11.關(guān)聯(lián)方交易及債務(wù)重組事項(xiàng)，
債務(wù)重組：以股權(quán)抵債權(quán)，出現(xiàn)收益或損失
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――×公司
貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
12.非貨幣性交易
借：固定資產(chǎn) 788.66萬(wàn)元
銀行存款 60萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn) 800萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 3.66萬(wàn)元，
13.收入的確認(rèn)
①涉及上年的調(diào)整
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2002年12月已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元，貸記“壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2003年12月1日尚未收回。
對(duì)該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬(wàn)元
年初未分配利潤(rùn) 100萬(wàn)元
這里使用“未分配利潤(rùn)”“年初未分配利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”皆可。由于我當(dāng)時(shí)撰寫(xiě)答案時(shí)未寫(xiě)明，導(dǎo)致許多輔導(dǎo)書(shū)照本宣科的引用，引起了一些誤解。――徐永濤
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 117萬(wàn)元
管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 117萬(wàn)元
貸：壞賬準(zhǔn)備 234元
②不應(yīng)確認(rèn)為收入的，入賬后應(yīng)沖減收入和相應(yīng)的成本
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：預(yù)收賬款
注意：原來(lái)已收到款項(xiàng)，現(xiàn)用“預(yù)收賬款”科目調(diào)整。
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：其他業(yè)務(wù)支出
14.廣告費(fèi)等涉及多個(gè)受益期的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――廣告費(fèi)
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
15.相關(guān)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)貶值的對(duì)應(yīng)科目
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程―――營(yíng)業(yè)外支出
長(zhǎng)期投資、短期投資 ―――投資收益
應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨 ―――管理費(fèi)用
①【例題】在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2003年12月31對(duì)一條賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊；由于鋼材價(jià)格在2004出現(xiàn)了較大幅度的增長(zhǎng)，該生產(chǎn)線可變現(xiàn)價(jià)值為600萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求在2004年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ?。?BR> A.固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增100萬(wàn)元
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減150萬(wàn)元
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元
【答案】C
【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
2003年12月31日
借：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
補(bǔ)提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：累計(jì)折舊 50
恢復(fù)價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
②Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷(xiāo)售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2003年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2003年度對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷(xiāo)年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)元。
此事項(xiàng)中轉(zhuǎn)銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷(xiāo)，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元
貸：年初未分配利潤(rùn) 4000萬(wàn)元
【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)1500萬(wàn)元和轉(zhuǎn)回1000萬(wàn)元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的沖銷(xiāo)這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤(rùn)”科目，看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
16.投資收益的確認(rèn)
Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來(lái)10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。
，該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬(wàn)元
貸：遞延收益 2000萬(wàn)元
17.對(duì)于借款費(fèi)用的處理（尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否正確）
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
只有同時(shí)具備以下三個(gè)條件，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
2.關(guān)于披露
主要有：①借款種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內(nèi)即將償還的長(zhǎng)期借款，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；③借款的擔(dān)保、抵押情況。
此外，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。
【注】《審計(jì)》科目要求掌握上述標(biāo)準(zhǔn)即可，但在05年的《會(huì)計(jì)》科目中可能會(huì)更復(fù)雜，涉及到外幣，注意期初、期末利率的影響，如果我沒(méi)有記錯(cuò)的話，02年好像考過(guò)類(lèi)似的題。
注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表的填制
在“注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”中，當(dāng)出資人實(shí)繳的資產(chǎn)總額與其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的注冊(cè)資本額不一致時(shí)應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)的問(wèn)題，由于中注協(xié)的“問(wèn)題解答”給考生造成了理解上的困難。我談一點(diǎn)自己的看法，僅供參考。
《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中“貨幣”、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別表明的是股東的實(shí)際出資方式和金額。“凈資產(chǎn)”欄一般用于股份制改造或公司制改制等股東以?xún)糍Y產(chǎn)出資的情況。“其他”欄是指除“貨幣”、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”以外的國(guó)家規(guī)定的其他出資方式。
《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中，“認(rèn)繳注冊(cè)資本”欄按合同約定的某一股東應(yīng)當(dāng)繳納的注冊(cè)資本金額與比例填寫(xiě)；“實(shí)際出資情況”欄按驗(yàn)資時(shí)各股東的實(shí)際出資情況填寫(xiě)?！柏泿拧?、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別填寫(xiě)各股東按合同的約定實(shí)際繳納出資的方式及金額，“其中：實(shí)繳注冊(cè)資本”欄填寫(xiě)各股東按合同約定實(shí)際繳納的注冊(cè)資本金額及占注冊(cè)資本總額的比例。
如果個(gè)別投資者實(shí)際投入的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值超出了約定，分兩種情況：
①如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價(jià)出資時(shí)，溢出部分作為資本公積的，“實(shí)際出資情況”欄按驗(yàn)資時(shí)各股東的實(shí)際出資情況填寫(xiě)。超過(guò)注冊(cè)資本的部分在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明中說(shuō)明。
②如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價(jià)出資時(shí)，溢出部分作為設(shè)立公司對(duì)股東的債務(wù)（會(huì)計(jì)一般把這部分作為其他應(yīng)付款處理），“實(shí)際出資情況”欄按約定應(yīng)交出資填列,超過(guò)部分在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明中說(shuō)明。
① 首先將被審計(jì)單位對(duì)該業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄列出；
② 根據(jù)準(zhǔn)則制度列出正確處理該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；
③ 比較①②這兩個(gè)分錄，對(duì)相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可看到哪些科目是多計(jì)了還是少計(jì)了，就可分析出調(diào)整分錄了。
如果在考試時(shí)實(shí)在沒(méi)有辦法的話，就作與①相反的分錄，再寫(xiě)②的分錄，這樣的調(diào)整絕對(duì)沒(méi)有錯(cuò)，只是分錄要多一些。
調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱(chēng)作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨” ，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨減值準(zhǔn)備”等），在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目；也可用報(bào)表項(xiàng)目作一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶(hù)作明細(xì)（如“管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等）。
對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。（也可用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”科目）。
重分類(lèi)誤差是指會(huì)計(jì)核算沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類(lèi)的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。對(duì)于此類(lèi)誤差，因?yàn)椴灰蟊粚徲?jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整。
有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明不同調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。具體實(shí)例可見(jiàn)歷年考題。
現(xiàn)具體舉例說(shuō)明：
泳濤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，如需調(diào)整，請(qǐng)請(qǐng)代徐永濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制調(diào)整分錄：
①出租固定資產(chǎn)收入100,000元，掛在其它應(yīng)付款中未作處理。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，所以
借:其他應(yīng)付款 100,000 （25,000+100,000）
貸: 其它業(yè)務(wù)收入 100000
②以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入設(shè)備2臺(tái)，共計(jì)提折舊150,000元，已列入了制造費(fèi)用。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：制造費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不應(yīng)提折舊
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了制造費(fèi)用，多計(jì)折舊所以
借: 累計(jì)折舊 150,000
貸:制造費(fèi)用 150,000
③2005年9月25日帳記錄有: 借:管理費(fèi)用 120,000元； 貸:銀行存款 120,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查其合同，發(fā)現(xiàn)是支付05.9—06.8的房屋租金。
思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：
借：管理費(fèi)用 120,000元
貸：銀行存款 120,000
思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：
由于支付的房租是05.9—06.8的，05年應(yīng)承擔(dān)4個(gè)月的房租，其余的應(yīng)由06年承擔(dān)。
借：管理費(fèi)用 40,000
待攤費(fèi)用 80,000
貸：銀行存款 120,000
思維步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：
多計(jì)了管理費(fèi)用8000元，少計(jì)待攤費(fèi)用8000，所以
借: 待攤費(fèi)用 80,000
貸:管理費(fèi)用 80,000
④2006年1月20日帳記錄有:借:固定資產(chǎn) 400,000元；貸:應(yīng)付帳款 400,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查相關(guān)資料，確認(rèn)該業(yè)務(wù)系2005年12月3日購(gòu)入汽車(chē)2輛，2005年12月10日投入營(yíng)運(yùn)。（ 汽車(chē)折舊政策是按5年平均攤銷(xiāo)，不考慮殘值。）
由于該固定資產(chǎn)系05年購(gòu)入并使用的，所以在05年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整報(bào)表：
借:固定資產(chǎn) 400,000元
貸:應(yīng)付帳款 400,000元
由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2005年不需提取折舊費(fèi)。
要注意的是，企業(yè)在06年已將該資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債入賬，06年的賬簿可不作調(diào)整，提取相應(yīng)的折舊即可。
以下是在審計(jì)考試中經(jīng)常涉及一些會(huì)計(jì)問(wèn)題的調(diào)整：
1.權(quán)益法改按成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。
2.關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)差計(jì)入資本公積。
3.債券利息資本化和費(fèi)用化區(qū)分
4.往來(lái)賬項(xiàng)的調(diào)整。
例如：應(yīng)付賬款中的借方余額；預(yù)收賬款中的借方余額；預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額的重分類(lèi)調(diào)整，簡(jiǎn)單的做法就是將對(duì)應(yīng)的科目中“預(yù)”改為“應(yīng)”或?qū)ⅰ皯?yīng)”改為“預(yù)”，要注意的是，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)增減，應(yīng)同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
A.將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目；對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)付賬款項(xiàng)目：
借：預(yù)付賬款——b公司
貸：應(yīng)付賬款——b公司
B.將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：
借：應(yīng)收賬款——h公司
貸：預(yù)收賬款——h公司
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用——壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
C.對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：其他應(yīng)收款—c公司
貸：預(yù)付賬款—c公司
借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
貸：其他應(yīng)收款—壞賬準(zhǔn)備
D.對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。
借：營(yíng)業(yè)外收入—無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
貸：資本公積—其他資本公積
5.存貨盤(pán)虧應(yīng)區(qū)分不同原因調(diào)整。
一般經(jīng)營(yíng)損失計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的賠償計(jì)入其他應(yīng)收款，同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
借：管理費(fèi)用——物料消耗
借：其他應(yīng)收款——××
貸：存貨 或 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
借：管理費(fèi)用——壞賬損失
貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備
6.債券投資的利息收入會(huì)計(jì)處理
7.擔(dān)保涉及訴訟賠償
A.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用――訴訟費(fèi)
營(yíng)業(yè)外支出 ?。ㄙr償金額）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
B.法院判決應(yīng)賠償
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
營(yíng)業(yè)外支出
貸：其他應(yīng)付款
C.如果未預(yù)計(jì)負(fù)債，且法院判決應(yīng)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失
貸：其他應(yīng)付款——××
8.利潤(rùn)調(diào)整后的所得稅和利潤(rùn)分配。
借：應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅
貸：所得稅
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
借：利潤(rùn)分配——提取法定公益金
貸：盈余公積——法定盈余公積
貸：盈余公積——法定公益金
分配股利的決議及資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整業(yè)務(wù)，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
9.應(yīng)收賬款的賬齡分析法及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
10.計(jì)提折舊的問(wèn)題
哪些應(yīng)包括在折舊的范圍之內(nèi)
基本的折舊計(jì)算方法應(yīng)掌握
1）雙倍余額遞減法
①含義：雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線當(dāng)然折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
②計(jì)算步驟：
第一步：計(jì)算年折舊率
年折舊率=2/折舊年限×100%（年折舊率是雙倍，因此分子是2）
第二步：算年折舊額
年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
（注：這里指的賬面凈值是指每年年初的凈值，但不考慮殘值）
第三步：算后兩年的折舊
后兩年每年的折舊=（固定資產(chǎn)凈值－凈殘值）/2
（第三步是一個(gè)難點(diǎn)，后兩年改為直線法，要考慮凈殘值）
2）年數(shù)總和法
①含義：是以固定資預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字之和為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)的原值扣除凈值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減分?jǐn)?shù)的各年折舊率來(lái)計(jì)算各年折舊額的一種方法。
②計(jì)算步驟：
第一步：算年折舊率：
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和
（突破難點(diǎn)：將年折舊率的計(jì)算用簡(jiǎn)單的表述方法簡(jiǎn)化，分母如果是5年
的話，從1加至5，分子應(yīng)倒過(guò)來(lái)，第一年是5，再來(lái)是4， 后是1。）
第二步：算年折舊額
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
算年折舊率
第一年折舊率=5÷（5+4+3+2+1）=5/15
（分母從1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）
第二年折舊率=4÷（5+4+3+2+1）=4/15
（分母從1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）
第三年折舊率=3÷（5+4+3+2+1）=3/15
（分母還是15，分子第三年是3）
第四年折舊率=2÷（5+4+3+2+1）=2/15
（分母還是15，分子第四年是2）
第五年折舊率=1÷（5+4+3+2+1）=1/15
（后分子是1）
少計(jì)固定資產(chǎn)折舊后的調(diào)整
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
11.關(guān)聯(lián)方交易及債務(wù)重組事項(xiàng)，
債務(wù)重組：以股權(quán)抵債權(quán)，出現(xiàn)收益或損失
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――×公司
貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
12.非貨幣性交易
借：固定資產(chǎn) 788.66萬(wàn)元
銀行存款 60萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn) 800萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 3.66萬(wàn)元，
13.收入的確認(rèn)
①涉及上年的調(diào)整
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2002年12月已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元，貸記“壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2003年12月1日尚未收回。
對(duì)該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬(wàn)元
年初未分配利潤(rùn) 100萬(wàn)元
這里使用“未分配利潤(rùn)”“年初未分配利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”皆可。由于我當(dāng)時(shí)撰寫(xiě)答案時(shí)未寫(xiě)明，導(dǎo)致許多輔導(dǎo)書(shū)照本宣科的引用，引起了一些誤解。――徐永濤
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 117萬(wàn)元
管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 117萬(wàn)元
貸：壞賬準(zhǔn)備 234元
②不應(yīng)確認(rèn)為收入的，入賬后應(yīng)沖減收入和相應(yīng)的成本
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：預(yù)收賬款
注意：原來(lái)已收到款項(xiàng)，現(xiàn)用“預(yù)收賬款”科目調(diào)整。
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：其他業(yè)務(wù)支出
14.廣告費(fèi)等涉及多個(gè)受益期的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――廣告費(fèi)
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
15.相關(guān)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)貶值的對(duì)應(yīng)科目
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程―――營(yíng)業(yè)外支出
長(zhǎng)期投資、短期投資 ―――投資收益
應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨 ―――管理費(fèi)用
①【例題】在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2003年12月31對(duì)一條賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊；由于鋼材價(jià)格在2004出現(xiàn)了較大幅度的增長(zhǎng)，該生產(chǎn)線可變現(xiàn)價(jià)值為600萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求在2004年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ?。?BR> A.固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增100萬(wàn)元
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減150萬(wàn)元
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元
【答案】C
【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
2003年12月31日
借：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
補(bǔ)提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：累計(jì)折舊 50
恢復(fù)價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
②Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷(xiāo)售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2003年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2003年度對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷(xiāo)年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)元。
此事項(xiàng)中轉(zhuǎn)銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷(xiāo)，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元
貸：年初未分配利潤(rùn) 4000萬(wàn)元
【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)1500萬(wàn)元和轉(zhuǎn)回1000萬(wàn)元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的沖銷(xiāo)這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤(rùn)”科目，看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
16.投資收益的確認(rèn)
Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來(lái)10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。
，該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬(wàn)元
貸：遞延收益 2000萬(wàn)元
17.對(duì)于借款費(fèi)用的處理（尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否正確）
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
只有同時(shí)具備以下三個(gè)條件，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
2.關(guān)于披露
主要有：①借款種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內(nèi)即將償還的長(zhǎng)期借款，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；③借款的擔(dān)保、抵押情況。
此外，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。
【注】《審計(jì)》科目要求掌握上述標(biāo)準(zhǔn)即可，但在05年的《會(huì)計(jì)》科目中可能會(huì)更復(fù)雜，涉及到外幣，注意期初、期末利率的影響，如果我沒(méi)有記錯(cuò)的話，02年好像考過(guò)類(lèi)似的題。
注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表的填制
在“注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”中，當(dāng)出資人實(shí)繳的資產(chǎn)總額與其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的注冊(cè)資本額不一致時(shí)應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)的問(wèn)題，由于中注協(xié)的“問(wèn)題解答”給考生造成了理解上的困難。我談一點(diǎn)自己的看法，僅供參考。
《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中“貨幣”、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別表明的是股東的實(shí)際出資方式和金額。“凈資產(chǎn)”欄一般用于股份制改造或公司制改制等股東以?xún)糍Y產(chǎn)出資的情況。“其他”欄是指除“貨幣”、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”以外的國(guó)家規(guī)定的其他出資方式。
《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中，“認(rèn)繳注冊(cè)資本”欄按合同約定的某一股東應(yīng)當(dāng)繳納的注冊(cè)資本金額與比例填寫(xiě)；“實(shí)際出資情況”欄按驗(yàn)資時(shí)各股東的實(shí)際出資情況填寫(xiě)?！柏泿拧?、“實(shí)物”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別填寫(xiě)各股東按合同的約定實(shí)際繳納出資的方式及金額，“其中：實(shí)繳注冊(cè)資本”欄填寫(xiě)各股東按合同約定實(shí)際繳納的注冊(cè)資本金額及占注冊(cè)資本總額的比例。
如果個(gè)別投資者實(shí)際投入的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值超出了約定，分兩種情況：
①如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價(jià)出資時(shí)，溢出部分作為資本公積的，“實(shí)際出資情況”欄按驗(yàn)資時(shí)各股東的實(shí)際出資情況填寫(xiě)。超過(guò)注冊(cè)資本的部分在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明中說(shuō)明。
②如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價(jià)出資時(shí)，溢出部分作為設(shè)立公司對(duì)股東的債務(wù)（會(huì)計(jì)一般把這部分作為其他應(yīng)付款處理），“實(shí)際出資情況”欄按約定應(yīng)交出資填列,超過(guò)部分在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明中說(shuō)明。