[經(jīng)典例題]
    2008年12月31日，正保公司為合并集團(tuán)內(nèi)丙公司發(fā)行五年期一次還本、分期付息的公司債券，該債券面值10 000 000元，公允價(jià)值10 432 700元，票面利率6％，債券利息在每年12月31日支付，假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％。企業(yè)合并發(fā)生評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用500 000元，取得丙公司60％的股權(quán)，丙公司在合并當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9 000 000元。
    要求：作出上述投資的會(huì)計(jì)處理和債券的相關(guān)處理。
    [例題答案]
    （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝9 000 000×60％＝5 400 000（元）
    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　5 400 000
    　資本公積——股本溢價(jià)　5 032 700（10432700-5400000）
    　貸：應(yīng)付債券——面值　　　10 000 000
    　　　　　——利息調(diào)整　432 700（差額）
    借：管理費(fèi)用　　　　500 000
    　貸：銀行存款　　　　　500 000
    （2）采用實(shí)際利率法計(jì)算攤銷利息調(diào)整：
    ①2009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635
     應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365（溢價(jià)攤銷）
     貸：應(yīng)付利息 600 000
    ②2010年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 517716.75
     應(yīng)付債券——利息調(diào)整 82283.25
     貸：應(yīng)付利息 600 000
    ③2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 513602.59
     應(yīng)付債券——利息調(diào)整 86397.41
     貸：應(yīng)付利息 600 000
    ④2012年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 509282.72
     應(yīng)付債券——利息調(diào)整 90717.28
     貸：應(yīng)付利息　　　　　　600 000
     ⑤2013年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用
     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062．94
    　應(yīng)付債券——面值 10 000 000
    　　　——利息調(diào)整 94 937．06
    　貸：銀行存款 10 600 000
    [例題總結(jié)與延伸]
    關(guān)于一般公司債券實(shí)際利率法的處理是和持有至到期投資的處理原理基本上是一致的，對(duì)于實(shí)際利率法的理解，可以看一下我在自己小屋中的總結(jié)：實(shí)際利率法的理解。
    一般公司債券處理方法第一個(gè)應(yīng)用就是可轉(zhuǎn)換公司債券。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券比較難的就是負(fù)債成分和權(quán)益成分公允價(jià)值的確定問題，這里實(shí)際上就是財(cái)管中的債券定價(jià)模型的運(yùn)用，也是最基本的現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。通過折現(xiàn)得出公允價(jià)值，也可以求出實(shí)際利率。因?yàn)榭赊D(zhuǎn)換公司債券有點(diǎn)類似股票，所以債券的公允價(jià)值是包含了權(quán)益成分的。作為企業(yè)會(huì)計(jì)處理來說是應(yīng)該把這部分權(quán)益成分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為資本公積的。
    一般公司債券的第二個(gè)運(yùn)用就是借款費(fèi)用的資本化問題。在借款費(fèi)用資本化一章中，涉及到了輔助費(fèi)用資本化的問題，一個(gè)典型的例題就是發(fā)行債券籌集資金，然后發(fā)生交易費(fèi)用的處理?；镜睦砟疃际且粯拥?。從實(shí)質(zhì)重于形式角度看，企業(yè)能夠資本化的利息支出不是按照票面利率計(jì)算的票面利息，而是企業(yè)按照實(shí)際利率確認(rèn)的實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用。這個(gè)觀點(diǎn)一定要樹立。
    關(guān)于一般公司債券的處理基本上掌握初始確認(rèn)的相關(guān)稅費(fèi)的處理和持有期間的實(shí)際利率法攤銷的處理，以及最終的還本付息的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)該說掌握了一般債券的處理對(duì)于之后的可轉(zhuǎn)換公司債券和借款費(fèi)用資本化問題就能夠通吃，道理是一致的。