第七節(jié) 征收管理（熟悉、了解）
一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限：
與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。屬2006年3月31日前發(fā)票開具錯(cuò)誤新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回收處理。納稅人開具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費(fèi)稅”；納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用的稅率計(jì)提消費(fèi)稅已記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費(fèi)稅”
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。
A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天
B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天
C.委托加工是支付加工費(fèi)的當(dāng)天
D.預(yù)收貨款是收貨款的當(dāng)天
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)C是提貨的當(dāng)天；選項(xiàng)D是發(fā)貨的當(dāng)天。
【例題·多選題】（2006）下列各項(xiàng)中，有關(guān)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)正確的有（ ）?！?BR> A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅
B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅
C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般回委托方所在地繳納消費(fèi)稅
D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費(fèi)稅
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納；選項(xiàng)C，一般應(yīng)在受托方所在地繳納消費(fèi)稅。
【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，已繳納的消費(fèi)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（?。?BR> 【答案】×
【解析】應(yīng)該是可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，納稅人不得自行抵減。
本章要點(diǎn)：
一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)
二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，尤其是自產(chǎn)自用
三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，特別是雙方的處理
四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算，重點(diǎn)是組價(jià)和卷煙特殊處理
五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算
六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)
七、消費(fèi)稅出口退稅
一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限：
與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。屬2006年3月31日前發(fā)票開具錯(cuò)誤新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回收處理。納稅人開具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費(fèi)稅”；納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用的稅率計(jì)提消費(fèi)稅已記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費(fèi)稅”
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。
A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天
B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天
C.委托加工是支付加工費(fèi)的當(dāng)天
D.預(yù)收貨款是收貨款的當(dāng)天
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)C是提貨的當(dāng)天；選項(xiàng)D是發(fā)貨的當(dāng)天。
【例題·多選題】（2006）下列各項(xiàng)中，有關(guān)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)正確的有（ ）?！?BR> A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅
B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅
C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般回委托方所在地繳納消費(fèi)稅
D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費(fèi)稅
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納；選項(xiàng)C，一般應(yīng)在受托方所在地繳納消費(fèi)稅。
【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，已繳納的消費(fèi)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（?。?BR> 【答案】×
【解析】應(yīng)該是可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，納稅人不得自行抵減。
本章要點(diǎn)：
一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)
二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，尤其是自產(chǎn)自用
三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，特別是雙方的處理
四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算，重點(diǎn)是組價(jià)和卷煙特殊處理
五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算
六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)
七、消費(fèi)稅出口退稅