56、 西部地區(qū)某鼓勵(lì)類國(guó)有企業(yè)2005年1～11月份實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，11月末增值稅留抵稅額2萬(wàn)元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如下：
    （1）進(jìn)口材料一批，貨值折合人民幣100萬(wàn)元，包裝箱費(fèi)用2萬(wàn)元，海運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，關(guān)稅率7%；
    （2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料一批，增值稅發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，采購(gòu)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.4萬(wàn)元；
    （3）出口銷售產(chǎn)品5套， FOB價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本40萬(wàn)元/套；（征稅率17%，退稅率13%）
    （4）當(dāng)期管理費(fèi)賬戶列支管理費(fèi)90萬(wàn)元，其中有職工家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，職工誤餐費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用在本月匯集合計(jì)20萬(wàn)元（上年16萬(wàn)元）；
    （5）當(dāng)期銷售費(fèi)用賬戶列支費(fèi)用80萬(wàn)元，其中有給本單位雇員傭金20萬(wàn)元；
    （6）在國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品4套，不含稅價(jià)格350萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬(wàn)元/套
    （7）從境外分回稅后利潤(rùn)12萬(wàn)元，已在境外交納過(guò)所得稅3萬(wàn)元
    假定企業(yè)實(shí)際工資開(kāi)支與國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相符，要求按順序計(jì)算：
    （1）該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金；
    （2）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總和；
    （3）當(dāng)期應(yīng)納的增值稅；
    （4）當(dāng)期應(yīng)退增值稅
    （5）當(dāng)企業(yè)銷售總成本
    （6）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；
    （7）當(dāng)年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
    標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金；
    進(jìn)口關(guān)稅=（100+2+8）×（1+3‰保險(xiǎn)費(fèi)）×7%=7.72萬(wàn)元
    進(jìn)口增值稅=[（100+2+8）×（1+3‰）+7.72] ×17%=118.05×17%=20.07萬(wàn)元
    （2）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總和；
    20.07+51+2×7%-300×（17%-13%）+2（上期留抵）=61.21萬(wàn)元
    （3）當(dāng)期應(yīng)納的增值稅
    銷項(xiàng)稅=350×17%=59.5萬(wàn)元
    應(yīng)納增值稅=59.5-61.21=-1.71萬(wàn)元
    （4）當(dāng)期應(yīng)退增值稅
    當(dāng)期免抵退稅總和=300×13%=39萬(wàn)元＞1.71
    應(yīng)退增值稅1.71萬(wàn)元
    當(dāng)期免抵稅額=39-1.71=37.29萬(wàn)元
    （5）當(dāng)期企業(yè)銷售總成本=40×5+50×4+300×（17%-13%）=412萬(wàn)元
    （6）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
    職工家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和誤餐費(fèi)應(yīng)從福利費(fèi)中開(kāi)支；
    新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例超過(guò)10%，可增加抵扣20×50%=10萬(wàn)元的所得額；
    支付本單位雇員的銷售費(fèi)用不屬于傭金，應(yīng)屬于獎(jiǎng)金；
    當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；
    300+350-412-（90-10-5）-（80-20）+400-20×50%=650-412-75-60+400-10=493萬(wàn)元
    （7）當(dāng)年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅
    =493×15%+（12+3）×33%-3=73.95+（4.95-3）=75.9萬(wàn)元
    本題分?jǐn)?shù)： 9.01 分
    解　　析：
    57、 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某外商投資企業(yè)（先進(jìn)技術(shù)企業(yè)），注冊(cè)資本5000萬(wàn)元（中方與外方的投資比例為7：3），經(jīng)營(yíng)期限20年。1995年8月投產(chǎn)，1995年～2002年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況見(jiàn)下表：
     年度
     1998
     1999
     2000
     2001
     2002
     2003
     2004
     2005
     獲利情況
     10
     -20
     10
     30
     80
     50
     60
     -30
     該企業(yè)適用的增值稅稅率17％，企業(yè)所得稅稅率15％（本題不考慮地方所得稅）。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，將
    執(zhí)行稅收優(yōu)惠的時(shí)間從1999年計(jì)算。2003年以后該企業(yè)被繼續(xù)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。
    2006年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9000萬(wàn)元， 非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本
    、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在
    以下問(wèn)題：
    （1） 直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬(wàn)元、取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸收入
    10.53萬(wàn)元和包裝費(fèi)4.68萬(wàn)元，均未列入收入總額；
    （2） 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)100萬(wàn)元、廣告費(fèi)500萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元（2005年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)
    50萬(wàn)元），已據(jù)實(shí)扣除。
    （3） 轉(zhuǎn)讓股票收益70萬(wàn)元；12月接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5
    萬(wàn)元，企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)此未作賬務(wù)處理；
    （4） 在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)80萬(wàn)元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元
    全部作了扣除。
    （5）企業(yè)賬面工資總額300萬(wàn)元（符合在稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案），提取了42萬(wàn)元的福利費(fèi)，當(dāng)年支付了30萬(wàn)元，福利
    費(fèi)賬戶年末余額12萬(wàn)元。
    要求：按下列順序回答問(wèn)題：
    （1） 計(jì)算1998～2005年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和；
    （2） 計(jì)算審核的問(wèn)題中應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅總和；
    （3） 銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
    （4） 發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
    （5） 轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
    （6） 捐贈(zèng)和資助關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
    （7） 計(jì)算2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
    （8） 計(jì)算2006年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)；
    （9） 假定該企業(yè)的外國(guó)投資者將2006年應(yīng)分得的稅后利潤(rùn)的60％， 用于再投資增加
    本企業(yè)的注冊(cè)資本金（經(jīng)營(yíng)期限8年）。計(jì)算外國(guó)投資者再投資應(yīng)退回的企業(yè)所得稅
    標(biāo)準(zhǔn)答案：1） 1998～2005年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和
    金額為10×15％+（30-10+80+50）×7.5％+60×10％＝1.5+11.25+6＝18.75萬(wàn)元
    具體分年度解析：
    1998年納稅=10×15%=1.5萬(wàn)元；
    1999年進(jìn)入兩免三減半，但當(dāng)年虧損，仍占用免稅年度；
    2000年彌補(bǔ)1999年虧損，占用第二個(gè)免稅年度，還有10萬(wàn)元虧損沒(méi)有補(bǔ)完；
    2001年彌補(bǔ)完1999年虧損，進(jìn)入減半征稅年度：（30-10）×15%×50%=1.5萬(wàn)元；
    2002年、2003年均減半征稅：（80+50）×15%×50%=9.75萬(wàn)元
    2004年減半征稅，稅率不低于10%：60×10%=6萬(wàn)元
    2005年虧損不納所得稅
    （2） 應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅總和
    =（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)-2×7％=14.11-8.5-0.14=5.47萬(wàn)元
    （3） 銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬(wàn)元
    （4） 交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額＝9083×3‰+3+500×10‰+（600-500）×5‰
    =30.25+5.5=35.75萬(wàn)元
    外商投資企業(yè)沒(méi)有廣告費(fèi)限額控制。
    技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例=（60-50）÷50=20%，可加計(jì)50% 扣除,加扣30萬(wàn)元。
    所以，發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
    =（100-35.75）+（-60×50％）=34.25萬(wàn)元
    （5） 轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬(wàn)元
    其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8.5為受贈(zèng)收益；
    （6） 捐贈(zèng)和資助關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50萬(wàn)元
    （7） 2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
    =（800會(huì)計(jì)利潤(rùn)+83調(diào)增銷售+34.25超支招待費(fèi)和加扣三新+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈(zèng)調(diào)增+50關(guān)聯(lián)資助+12福利余額-
    30以前虧損）×10％＝1077.75×10％=107.78萬(wàn)元
    （8） 2006年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)=800+83+70股票轉(zhuǎn)讓-30以前虧損-107.78所得稅金=815.22萬(wàn)元
    （9）再投資限額=（1077.75-107.78）×30%=290.99萬(wàn)元
    外方再投資額= 815.22×30％外方比例×60％=146.74萬(wàn)元，低于限額。
    再投資退稅額＝146.74÷（1-10％）×10%×40％=6.52萬(wàn)元
    本題分?jǐn)?shù)： 9.01 分
    解　　析：