5、 1.北京ＸＹＺ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｘ和Ｙ接受委派，于2007年3月10日開(kāi)始對(duì) Ａ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A公司（非上市公司）未經(jīng)審計(jì)的2006年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：2006年12月31日資產(chǎn)總額90000萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資36000萬(wàn)元，2006年12月31日股東權(quán)益44000萬(wàn)元，其中：股本（每股面值1元）20000萬(wàn)元，資本公積 4000萬(wàn)元，盈余公積3600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16400萬(wàn)元；2005年度營(yíng)業(yè)收入120000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本100000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額18000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元。
X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解得知，A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司采用實(shí)際成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
Ｘ、Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下需要加以考慮的事項(xiàng)：
情況⑴：2005年10月5日，A公司向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提了29.25萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2006年4月5日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品和一臺(tái)D設(shè)備抵償上述債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。B公司為該批C產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元；D設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2006年4月5日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。
A公司將收到的C產(chǎn)品作為存貨處理，將收到的D設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。2006年4月10日，A公司已收到B公司的C產(chǎn)品和D設(shè)備，并于當(dāng)月進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51
固定資產(chǎn) 200
資本公積 34
貸：應(yīng)收賬款 585
情況⑵：Ａ公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，漏記2006年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。
情況⑶：2006年11月30日，Ａ公司盤(pán)點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2006年12月份查清短缺原因，其中屬于非正常損失的部分為14萬(wàn)元，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分為 1萬(wàn)元。公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出”、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
情況⑷：Ａ公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)比例為：
情況⑸：ＡＢＣ股份有限公司漏記上述辦公大樓2005年12月份的折舊。
情況(6)：A公司持有的用于生產(chǎn)L產(chǎn)品的M材料的賬面成本為60萬(wàn)元，由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)L產(chǎn)品，并決定對(duì)外出售這批M材料。2006年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批J材料的價(jià)值仍為60萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷(xiāo)售該批M材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。該批材料在12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中，但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
情況(7)：2006年3月10日，A公司購(gòu)入一臺(tái)甲設(shè)備(無(wú)需安裝、調(diào)試)用于生產(chǎn)市場(chǎng)上供不應(yīng)求的新產(chǎn)品。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。A公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，購(gòu)入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值率為0。購(gòu)入當(dāng)天，A公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 117
管理費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi) 3
貸：銀行存款 120
情況(8)：2006年12月31日，甲設(shè)備的尚可使用年限為4年，可收回金額為86.4萬(wàn)元，但A公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。
情況(9)：2007年2月28日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，公司不再需要甲設(shè)備，因此將甲設(shè)備與I公司的一批J材料進(jìn)行交換，換入的J材料用于生產(chǎn)K產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬(wàn)元，增值稅額為10.2萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)9.8萬(wàn)元，假定上述換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
A公司在交換當(dāng)日進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借： 固定資產(chǎn)清理 95.55
累計(jì)折舊 21.45
貸：固定資產(chǎn) 117
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營(yíng)業(yè)外支出 15.55
貸：固定資產(chǎn)清理 95.55
【要求】
㈠假定不考慮Ａ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)Ｘ和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述9個(gè)事項(xiàng)，列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
㈡假定Ｘ和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的A公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平為400萬(wàn)元，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的重要性水平如下：
㈢如果Ａ公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的與甲設(shè)備相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，請(qǐng)代為確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。
㈣如果Ａ公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)情況(4)提出的調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后于3月20日正式簽署了2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表。請(qǐng)代X和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況(4)確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并代為續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”以下（不含）的部分。
㈤2007年3月23日，X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式簽署了審計(jì)報(bào)告，并前往A公司提交審計(jì)報(bào)告。在提交審計(jì)報(bào)告前，X和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A公司正在向其主要債權(quán)人分發(fā)附有已審資產(chǎn)負(fù)債表的《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》。經(jīng)閱讀發(fā)現(xiàn)，A公司在編制《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》時(shí)對(duì)情況(4)中的應(yīng)收賬款進(jìn)行了重分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上編制了《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》。X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師立即要求A公司對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但A公司管理層以財(cái)務(wù)報(bào)表已致送部分報(bào)表使用者為由，拒絕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
針對(duì)這一情況，請(qǐng)指出X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行變動(dòng)的，請(qǐng)?jiān)敿?xì)列出變動(dòng)部分的內(nèi)容。
X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解得知，A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司采用實(shí)際成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
Ｘ、Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下需要加以考慮的事項(xiàng)：
情況⑴：2005年10月5日，A公司向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提了29.25萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2006年4月5日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品和一臺(tái)D設(shè)備抵償上述債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。B公司為該批C產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元；D設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2006年4月5日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。
A公司將收到的C產(chǎn)品作為存貨處理，將收到的D設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。2006年4月10日，A公司已收到B公司的C產(chǎn)品和D設(shè)備，并于當(dāng)月進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51
固定資產(chǎn) 200
資本公積 34
貸：應(yīng)收賬款 585
情況⑵：Ａ公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，漏記2006年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。
情況⑶：2006年11月30日，Ａ公司盤(pán)點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2006年12月份查清短缺原因，其中屬于非正常損失的部分為14萬(wàn)元，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分為 1萬(wàn)元。公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出”、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
情況⑷：Ａ公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)比例為：
情況⑸：ＡＢＣ股份有限公司漏記上述辦公大樓2005年12月份的折舊。
情況(6)：A公司持有的用于生產(chǎn)L產(chǎn)品的M材料的賬面成本為60萬(wàn)元，由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)L產(chǎn)品，并決定對(duì)外出售這批M材料。2006年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批J材料的價(jià)值仍為60萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷(xiāo)售該批M材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。該批材料在12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中，但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
情況(7)：2006年3月10日，A公司購(gòu)入一臺(tái)甲設(shè)備(無(wú)需安裝、調(diào)試)用于生產(chǎn)市場(chǎng)上供不應(yīng)求的新產(chǎn)品。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。A公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，購(gòu)入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值率為0。購(gòu)入當(dāng)天，A公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 117
管理費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi) 3
貸：銀行存款 120
情況(8)：2006年12月31日，甲設(shè)備的尚可使用年限為4年，可收回金額為86.4萬(wàn)元，但A公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。
情況(9)：2007年2月28日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，公司不再需要甲設(shè)備，因此將甲設(shè)備與I公司的一批J材料進(jìn)行交換，換入的J材料用于生產(chǎn)K產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬(wàn)元，增值稅額為10.2萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)9.8萬(wàn)元，假定上述換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
A公司在交換當(dāng)日進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借： 固定資產(chǎn)清理 95.55
累計(jì)折舊 21.45
貸：固定資產(chǎn) 117
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營(yíng)業(yè)外支出 15.55
貸：固定資產(chǎn)清理 95.55
【要求】
㈠假定不考慮Ａ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)Ｘ和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述9個(gè)事項(xiàng)，列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
㈡假定Ｘ和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的A公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平為400萬(wàn)元，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的重要性水平如下：
㈢如果Ａ公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的與甲設(shè)備相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，請(qǐng)代為確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。
㈣如果Ａ公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)情況(4)提出的調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后于3月20日正式簽署了2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表。請(qǐng)代X和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況(4)確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并代為續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”以下（不含）的部分。
㈤2007年3月23日，X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式簽署了審計(jì)報(bào)告，并前往A公司提交審計(jì)報(bào)告。在提交審計(jì)報(bào)告前，X和Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A公司正在向其主要債權(quán)人分發(fā)附有已審資產(chǎn)負(fù)債表的《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》。經(jīng)閱讀發(fā)現(xiàn)，A公司在編制《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》時(shí)對(duì)情況(4)中的應(yīng)收賬款進(jìn)行了重分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上編制了《債務(wù)說(shuō)明書(shū)》。X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師立即要求A公司對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但A公司管理層以財(cái)務(wù)報(bào)表已致送部分報(bào)表使用者為由，拒絕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
針對(duì)這一情況，請(qǐng)指出X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行變動(dòng)的，請(qǐng)?jiān)敿?xì)列出變動(dòng)部分的內(nèi)容。