(2)、甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在問題
①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供
A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。
②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)人利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
③2006年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生開發(fā)階段費(fèi)用100萬元，該研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件，甲公司將其計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：
①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公
樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。
(4)2006年利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。
(5)假定甲公司各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(6)2006年末已按利潤(rùn)表中的"利潤(rùn)總額"計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，但是尚未納稅調(diào)整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）指出甲公司上述（2）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于事項(xiàng)①，因?yàn)樽罱K銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無法估計(jì)用于臨床的總有效率，所以對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
貸：應(yīng)收賬款 11700
借：庫存商品4000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
②根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)②屬于售后回購融入資金問題，不確認(rèn)收入，而是記入"其他應(yīng)付款"科目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 3000
貸：其他應(yīng)付款 3000
借：發(fā)出商品 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：其他應(yīng)付款 500÷10=50
③企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)③用于當(dāng)期開發(fā)新產(chǎn)品階段的研發(fā)費(fèi)用，在滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)該直接計(jì)入研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出 100
貸：管理費(fèi)用 100
（2）根據(jù)上述資料（3），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①預(yù)定達(dá)到可使用狀態(tài)的辦公樓應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計(jì)提折舊，借入的專門借款利息20萬元不應(yīng)該計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)該費(fèi)用化。
借：固定資產(chǎn) 1200 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：在建工程 1220
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折IH 1200÷10÷2=60
②甲公司估計(jì)二審也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元與200萬元之間，對(duì)于這項(xiàng)或有事項(xiàng)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出。
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 180
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (160+200)÷2=180
（3）重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅資產(chǎn)=（100+180）×33%=92.4（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 500 ×33%=165(萬元) 應(yīng)交所得稅=[790+50+100-500+180]× 33%=930.60(萬元) 所得稅費(fèi)用=930.60-92.4+165=1003.2(萬元)
（4）編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2970-930.60=2039.4
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 2039.4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 92.4 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 72.6
貸：遞延所得稅負(fù)債 165
（5）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 余額單位：萬元
第 35 題 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）2006年12月12日，A公司購人一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為750萬元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)18萬元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.05萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為750萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。
（3）按購貨合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元（含增值稅額）。A公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務(wù)；②如果A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過500萬元，則應(yīng)于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。 .
（4）2007年7月26日，A公司將該批甲材料運(yùn)抵H公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為675萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為220萬元。假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
（1）編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2006年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)編制A公司2006年12月12 與購買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：原材料 750+18-1．05=766．95
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 127．50+1．05=128．55
貸：銀行存款 895．5
(2)計(jì)算A公司2006年12月31 N對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
A公司12月31 El對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=766．95-(750-67．50)=84．45(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
(3)分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①A公司2007年7月26
借：應(yīng)付賬款一H公司877．50
貸：其他業(yè)務(wù)收A 675
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 675×17%=114．75
預(yù)計(jì)負(fù)債 50
營(yíng)業(yè)外收 877．50-675×1．17-50=37．75
借：其他業(yè)務(wù)成本 766．95
貸：原材料 766．95
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
貸：其他業(yè)務(wù)成本 84．45
2007年12月31日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
②H公司2007年7月26
借：原材料 675
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 675×17%=114．75
壞賬準(zhǔn)備 90
貸：應(yīng)收賬款877．5
資產(chǎn)減值損失 2．25
2007年12月31 日，H公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。
①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供
A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。
②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)人利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
③2006年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生開發(fā)階段費(fèi)用100萬元，該研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件，甲公司將其計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：
①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公
樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。
(4)2006年利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。
(5)假定甲公司各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(6)2006年末已按利潤(rùn)表中的"利潤(rùn)總額"計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，但是尚未納稅調(diào)整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）指出甲公司上述（2）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于事項(xiàng)①，因?yàn)樽罱K銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無法估計(jì)用于臨床的總有效率，所以對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
貸：應(yīng)收賬款 11700
借：庫存商品4000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
②根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)②屬于售后回購融入資金問題，不確認(rèn)收入，而是記入"其他應(yīng)付款"科目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 3000
貸：其他應(yīng)付款 3000
借：發(fā)出商品 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：其他應(yīng)付款 500÷10=50
③企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于事項(xiàng)③用于當(dāng)期開發(fā)新產(chǎn)品階段的研發(fā)費(fèi)用，在滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)該直接計(jì)入研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出 100
貸：管理費(fèi)用 100
（2）根據(jù)上述資料（3），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①預(yù)定達(dá)到可使用狀態(tài)的辦公樓應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計(jì)提折舊，借入的專門借款利息20萬元不應(yīng)該計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)該費(fèi)用化。
借：固定資產(chǎn) 1200 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：在建工程 1220
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折IH 1200÷10÷2=60
②甲公司估計(jì)二審也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元與200萬元之間，對(duì)于這項(xiàng)或有事項(xiàng)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出。
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 180
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (160+200)÷2=180
（3）重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅資產(chǎn)=（100+180）×33%=92.4（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 500 ×33%=165(萬元) 應(yīng)交所得稅=[790+50+100-500+180]× 33%=930.60(萬元) 所得稅費(fèi)用=930.60-92.4+165=1003.2(萬元)
（4）編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2970-930.60=2039.4
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 2039.4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 92.4 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 72.6
貸：遞延所得稅負(fù)債 165
（5）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤(rùn)表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2006年度 余額單位：萬元
第 35 題 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）2006年12月12日，A公司購人一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為750萬元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)18萬元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.05萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為750萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。
（3）按購貨合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元（含增值稅額）。A公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務(wù)；②如果A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過500萬元，則應(yīng)于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。 .
（4）2007年7月26日，A公司將該批甲材料運(yùn)抵H公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為675萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為220萬元。假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
（1）編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2006年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)編制A公司2006年12月12 與購買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：原材料 750+18-1．05=766．95
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 127．50+1．05=128．55
貸：銀行存款 895．5
(2)計(jì)算A公司2006年12月31 N對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
A公司12月31 El對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=766．95-(750-67．50)=84．45(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
(3)分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①A公司2007年7月26
借：應(yīng)付賬款一H公司877．50
貸：其他業(yè)務(wù)收A 675
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 675×17%=114．75
預(yù)計(jì)負(fù)債 50
營(yíng)業(yè)外收 877．50-675×1．17-50=37．75
借：其他業(yè)務(wù)成本 766．95
貸：原材料 766．95
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 84．45
貸：其他業(yè)務(wù)成本 84．45
2007年12月31日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
②H公司2007年7月26
借：原材料 675
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 675×17%=114．75
壞賬準(zhǔn)備 90
貸：應(yīng)收賬款877．5
資產(chǎn)減值損失 2．25
2007年12月31 日，H公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。