四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。）
第 36 題 中山公司是一家汽車制造廠，采用債務法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準報出， 2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。
1．中山公司的年報審計由立信會計師事務所負責完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現了以下經濟業(yè)務及中山公司的會計處理：
（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應收款項一直未收回。
中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
（2）中山公司2002年初開始對某生產用設備計提折舊，該設備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務上則采用 6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產進行期末計價，2002年末該固定資產的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設備所提折舊有30%形成當期存貨，有70%形成當期主營業(yè)務成本，上年的結余存貨本年全部售出。
2005年2月10日注冊會計師發(fā)現中山公司2004年未對該設備的折舊及減值準備調整作出會計處理。經調查屬工作失誤所致。
（3）2005年2月1日，中山公司收到當地法院通知，一審判決中山公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當地法院提起訴訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。
中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。
中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。
（4）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設備，入賬成本為1020萬元，預計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務上采用10 年期直線法計提折舊。因該設備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設備的折舊方法修正為年數總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認為固定資產折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：
借：營業(yè)費用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計折舊 200
并相比稅務當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。
2．朋達公司是一家汽車貿易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經營業(yè)務是推銷中山所生產的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：
（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產使用，服務于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004 年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關稅費。
（2）2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結轉成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當年末購自中山公司的汽車可變現凈值為68萬元。
3）2004年初中山公司的應收賬款中屬于應收朋達公司的有234萬元，當年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.
根據以上資料，完成以下要求：
1．針對（1）—（4）業(yè)務，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；
2．對于錯誤的處理作出相應的調整分錄；
3．根據調整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上；
4．編制中山公司與朋達公司合并后的相關報表項目，并填在答題紙的表格上。
報表項目修正表 （單位：萬元）
項目
朋達公司
中山公司
合并報表
調整前
調整后
應收賬款
2600
4020
存貨
3600
5520
遞延稅款借項
330
660
固定資產
6000
8000
主營業(yè)務收入
10000
60000
主營業(yè)務成本
8000
40000
主營業(yè)務稅金及附加
500
3000
管理費用
2300
5000
營業(yè)外支出
300
1300
標準答案:
1．正誤判斷如下：
（1）中山公司所收的退貨應屬于資產負債表日后調整事項，這是因為所退之貨于資產負債表日以前實現的銷售，退貨時間發(fā)生于資產負債表日后期間，滿足了作資產負債表日后調整事項的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露；
（2）中山公司漏提折舊及減值準備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現于資產負債表日后期間，所以應作資產負債表日后調整事項處理；
（3）由于對丁公司的賠付額在資產負債表日后期間具備了確認為預計負債的三個條件，即：①很可能賠付；②現時義務；③金額能可靠確認。所以，中山公司理應對此或有事項作預計負債認定，作資產負債表日后調整事項處理，而不是僅僅作報表附注披露。
（4）中山公司將固定資產折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補充規(guī)定。
2．調整分錄如下：
（1） 對資產負債表日后期間的銷售退回處理：
①借：以前年度損益調整 100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17
貸：應收賬款 117
②借：應交稅金——應交消費稅5
貸：以前年度損益調整 5
③借：壞賬準備 4.68
貸：以前年度損益調整4.68
④借：庫存商品80
貸：以前年度損益調整80
⑤借：應交稅金——應交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］
貸：以前年度損益調整 3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］
遞延稅款 1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］
⑥借：利潤分配——未分配利潤6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］
貸：以前年度損益調整6.9144
⑦借：盈余公積——法定盈余公積 0.69144
——法定公益金0.34572
貸：利潤分配——未分配利潤 1.03716
（2）對固定資產折舊及減值準備的調整
①借：生產成本或庫存商品 33（=110×30%）
以前年度損益調整 77（=110×70%）
貸：累計折舊 110
②借：應交稅金——應交所得稅 23.1（=100×70%×33%）
遞延稅款 2.31［=（110-100）×70%×33%］
貸：以前年度損益調整 25.41
③借：固定資產減值準備 100
貸：累計折舊 80
以前年度損益調整 20
④借：以前年度損益調整 6.6
貸：遞延稅款 6.6
⑤借：利潤分配——未分配利潤 38.19
貸：以前年度損益調整 38.19
⑥借：盈余公積 5.7285
貸：利潤分配——未分配利潤5.7285
（3） 對或有事項的調整處理
① 借：以前年度損益調整 520
貸：預計負債 520
②借：遞延稅款 171.6（=520×33%）
貸：以前年度損益調整 171.6
③借：利潤分配——未分配利潤 348.4
貸：以前年度損益調整 348.4
④借：盈余公積 52.26
貸：利潤分配——未分配利潤 52.26
3.報表項目修正如下：
項目 朋達公司 中山公司 合并報表
調整前 調整后
應收賬款 2600 4020 ①-112.32=3907.68 2600+3907.68-252.72 （1）=6254.96
存貨 3600 5520 ②+113=5633 3600+5633-5.1 （2）=9227.9
遞延稅款借項 330 660 ③+165.95865=825.95865 330+825.95865=1155.95865
累計折舊 6000 8000 ④+190
=8190 6000+8190=14190
主營業(yè)務收入 10000 60000 ⑤-100=59900 10000+59900-100（4）=69800
主營業(yè)務成本 8000 40000 ⑥-3=39997 8000+39997-89.9（5）=47907.1
主營業(yè)務稅金及附加 500 3000 ⑦-5=2995 500+2995-5（6）=3490
管理費用 2300 5000 ⑧+15.32=5015.32 2300+5015.32-12.18（7）=7303.14
營業(yè)外支出 300 1300 ⑨+480=1780 300+1780-9（8）=2071
相關指標的解釋：
1．中山公司個別報表項目的調整數：
①中山公司應收賬款的調整數=－112.32（銷貨退回造成的減少數）
②中山公司存貨的調整數=80（銷貨退回造成的增加數）+33（補提固定資產折舊造成的增加數）=113
③中山公司遞延稅款借項調整數=－1.35135（銷貨退回造成的減少數）+2.31（補提固定資產折舊造成的增加數）-6.6（反沖固定資產減值準備造成的減少數）+171.6（預計負債的認定造成的增加數）=165.95865
⑤中山公司主營業(yè)務收入的調整數=－100（銷貨退回造成的減少數）
④中山公司累計折舊的調整數=+110（補提固定資產折舊造成的增加數）+80（反沖固定資產減值準備造成的增加數）=+190
⑥中山公司主營業(yè)務成本的調整數=－80（銷貨退回造成的減少數）+77（補提固定資產折舊造成的增加數）=-3
⑦中山公司主營業(yè)務稅金及附加的調整數=－5（銷貨退回造成的減少數）
⑧中山公司管理費用的調整數=－4.68（銷貨退回造成的減少數）+ 20（預計負債的認定造成的增加數）=+15.32
⑨中山公司營業(yè)外支出的調整數=－20（固定資產減值準備反沖造成的減少數）+500（預計負債的認定造成的增加數）=+480
2．合并報表有關調整分錄：
A．固定資產內部交易的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤 15
貸：營業(yè)外支出 15
借：營業(yè)外支出 4.5
貸：年初未分配利潤 4.5
借：營業(yè)外支出 1.5
貸：管理費用 1.5
B．存貨內部交易的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤 6
貸：主營業(yè)務成本 6
借：主營業(yè)務收入 100
貸：主營業(yè)務成本 95
主營業(yè)務稅金及附加 5
借：主營業(yè)務成本 11.1
貸：存貨 11.1
借：存貨跌價準備 6
貸：管理費用 6
C．內部應收、應付賬款的抵銷分錄：
借：應付賬款 280.8
貸：應收賬款 280.8
借：壞賬準備 23.4
貸：年初未分配利潤 23.4
借：壞賬準備 4.68
貸：管理費用 4.68
3．合并報表有關項目修正的解析
（1）合并報表“應收賬款”項的調整=-280.8（內部應收賬款的調減數）+28.08（內部應收賬款的壞賬準備調整數）=-252.72
（2）合并報表“存貨”項的調整=-11.1（內部存貨交易的調減數）+6（內部存貨交易調整）=-5.1
（3）合并報表“遞延稅款借項”的調整數=0
（4）合并報表“累計折舊”項的調整數=0
（5）合并報表“主營業(yè)務收入”項的調整=-100（存貨內部交易的抵銷數）
（6）合并報表“主營業(yè)務成本”項的調整=-6（存貨內部交易的抵銷數）-95（存貨內部交易的抵銷數）+11.1（存貨內部交易的抵銷數）=-89.9
（7）合并報表“主營業(yè)務稅金及附加”項的調整=-5（存貨內部交易的抵銷數）
（8）合并報表“管理費用”項的調整=-6（存貨內部交易的抵銷數）-4.68（內部應收賬款抵銷數）-1.5（固定資產內部交易的抵銷數）=-12.18
（9）合并報表“營業(yè)外支出”項的調整=-15（固定資產內部交易的抵銷數）+4.5（固定資產內部交易的抵銷數）+1.5（固定資產內部交易的抵銷數）=-9
第 36 題 中山公司是一家汽車制造廠，采用債務法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準報出， 2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。
1．中山公司的年報審計由立信會計師事務所負責完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現了以下經濟業(yè)務及中山公司的會計處理：
（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應收款項一直未收回。
中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
（2）中山公司2002年初開始對某生產用設備計提折舊，該設備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務上則采用 6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產進行期末計價，2002年末該固定資產的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設備所提折舊有30%形成當期存貨，有70%形成當期主營業(yè)務成本，上年的結余存貨本年全部售出。
2005年2月10日注冊會計師發(fā)現中山公司2004年未對該設備的折舊及減值準備調整作出會計處理。經調查屬工作失誤所致。
（3）2005年2月1日，中山公司收到當地法院通知，一審判決中山公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當地法院提起訴訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。
中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。
中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。
（4）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設備，入賬成本為1020萬元，預計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務上采用10 年期直線法計提折舊。因該設備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設備的折舊方法修正為年數總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認為固定資產折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：
借：營業(yè)費用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計折舊 200
并相比稅務當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。
2．朋達公司是一家汽車貿易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經營業(yè)務是推銷中山所生產的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：
（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產使用，服務于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004 年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關稅費。
（2）2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結轉成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當年末購自中山公司的汽車可變現凈值為68萬元。
3）2004年初中山公司的應收賬款中屬于應收朋達公司的有234萬元，當年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.
根據以上資料，完成以下要求：
1．針對（1）—（4）業(yè)務，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；
2．對于錯誤的處理作出相應的調整分錄；
3．根據調整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上；
4．編制中山公司與朋達公司合并后的相關報表項目，并填在答題紙的表格上。
報表項目修正表 （單位：萬元）
項目
朋達公司
中山公司
合并報表
調整前
調整后
應收賬款
2600
4020
存貨
3600
5520
遞延稅款借項
330
660
固定資產
6000
8000
主營業(yè)務收入
10000
60000
主營業(yè)務成本
8000
40000
主營業(yè)務稅金及附加
500
3000
管理費用
2300
5000
營業(yè)外支出
300
1300
標準答案:
1．正誤判斷如下：
（1）中山公司所收的退貨應屬于資產負債表日后調整事項，這是因為所退之貨于資產負債表日以前實現的銷售，退貨時間發(fā)生于資產負債表日后期間，滿足了作資產負債表日后調整事項的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露；
（2）中山公司漏提折舊及減值準備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現于資產負債表日后期間，所以應作資產負債表日后調整事項處理；
（3）由于對丁公司的賠付額在資產負債表日后期間具備了確認為預計負債的三個條件，即：①很可能賠付；②現時義務；③金額能可靠確認。所以，中山公司理應對此或有事項作預計負債認定，作資產負債表日后調整事項處理，而不是僅僅作報表附注披露。
（4）中山公司將固定資產折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補充規(guī)定。
2．調整分錄如下：
（1） 對資產負債表日后期間的銷售退回處理：
①借：以前年度損益調整 100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17
貸：應收賬款 117
②借：應交稅金——應交消費稅5
貸：以前年度損益調整 5
③借：壞賬準備 4.68
貸：以前年度損益調整4.68
④借：庫存商品80
貸：以前年度損益調整80
⑤借：應交稅金——應交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］
貸：以前年度損益調整 3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］
遞延稅款 1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］
⑥借：利潤分配——未分配利潤6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］
貸：以前年度損益調整6.9144
⑦借：盈余公積——法定盈余公積 0.69144
——法定公益金0.34572
貸：利潤分配——未分配利潤 1.03716
（2）對固定資產折舊及減值準備的調整
①借：生產成本或庫存商品 33（=110×30%）
以前年度損益調整 77（=110×70%）
貸：累計折舊 110
②借：應交稅金——應交所得稅 23.1（=100×70%×33%）
遞延稅款 2.31［=（110-100）×70%×33%］
貸：以前年度損益調整 25.41
③借：固定資產減值準備 100
貸：累計折舊 80
以前年度損益調整 20
④借：以前年度損益調整 6.6
貸：遞延稅款 6.6
⑤借：利潤分配——未分配利潤 38.19
貸：以前年度損益調整 38.19
⑥借：盈余公積 5.7285
貸：利潤分配——未分配利潤5.7285
（3） 對或有事項的調整處理
① 借：以前年度損益調整 520
貸：預計負債 520
②借：遞延稅款 171.6（=520×33%）
貸：以前年度損益調整 171.6
③借：利潤分配——未分配利潤 348.4
貸：以前年度損益調整 348.4
④借：盈余公積 52.26
貸：利潤分配——未分配利潤 52.26
3.報表項目修正如下：
項目 朋達公司 中山公司 合并報表
調整前 調整后
應收賬款 2600 4020 ①-112.32=3907.68 2600+3907.68-252.72 （1）=6254.96
存貨 3600 5520 ②+113=5633 3600+5633-5.1 （2）=9227.9
遞延稅款借項 330 660 ③+165.95865=825.95865 330+825.95865=1155.95865
累計折舊 6000 8000 ④+190
=8190 6000+8190=14190
主營業(yè)務收入 10000 60000 ⑤-100=59900 10000+59900-100（4）=69800
主營業(yè)務成本 8000 40000 ⑥-3=39997 8000+39997-89.9（5）=47907.1
主營業(yè)務稅金及附加 500 3000 ⑦-5=2995 500+2995-5（6）=3490
管理費用 2300 5000 ⑧+15.32=5015.32 2300+5015.32-12.18（7）=7303.14
營業(yè)外支出 300 1300 ⑨+480=1780 300+1780-9（8）=2071
相關指標的解釋：
1．中山公司個別報表項目的調整數：
①中山公司應收賬款的調整數=－112.32（銷貨退回造成的減少數）
②中山公司存貨的調整數=80（銷貨退回造成的增加數）+33（補提固定資產折舊造成的增加數）=113
③中山公司遞延稅款借項調整數=－1.35135（銷貨退回造成的減少數）+2.31（補提固定資產折舊造成的增加數）-6.6（反沖固定資產減值準備造成的減少數）+171.6（預計負債的認定造成的增加數）=165.95865
⑤中山公司主營業(yè)務收入的調整數=－100（銷貨退回造成的減少數）
④中山公司累計折舊的調整數=+110（補提固定資產折舊造成的增加數）+80（反沖固定資產減值準備造成的增加數）=+190
⑥中山公司主營業(yè)務成本的調整數=－80（銷貨退回造成的減少數）+77（補提固定資產折舊造成的增加數）=-3
⑦中山公司主營業(yè)務稅金及附加的調整數=－5（銷貨退回造成的減少數）
⑧中山公司管理費用的調整數=－4.68（銷貨退回造成的減少數）+ 20（預計負債的認定造成的增加數）=+15.32
⑨中山公司營業(yè)外支出的調整數=－20（固定資產減值準備反沖造成的減少數）+500（預計負債的認定造成的增加數）=+480
2．合并報表有關調整分錄：
A．固定資產內部交易的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤 15
貸：營業(yè)外支出 15
借：營業(yè)外支出 4.5
貸：年初未分配利潤 4.5
借：營業(yè)外支出 1.5
貸：管理費用 1.5
B．存貨內部交易的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤 6
貸：主營業(yè)務成本 6
借：主營業(yè)務收入 100
貸：主營業(yè)務成本 95
主營業(yè)務稅金及附加 5
借：主營業(yè)務成本 11.1
貸：存貨 11.1
借：存貨跌價準備 6
貸：管理費用 6
C．內部應收、應付賬款的抵銷分錄：
借：應付賬款 280.8
貸：應收賬款 280.8
借：壞賬準備 23.4
貸：年初未分配利潤 23.4
借：壞賬準備 4.68
貸：管理費用 4.68
3．合并報表有關項目修正的解析
（1）合并報表“應收賬款”項的調整=-280.8（內部應收賬款的調減數）+28.08（內部應收賬款的壞賬準備調整數）=-252.72
（2）合并報表“存貨”項的調整=-11.1（內部存貨交易的調減數）+6（內部存貨交易調整）=-5.1
（3）合并報表“遞延稅款借項”的調整數=0
（4）合并報表“累計折舊”項的調整數=0
（5）合并報表“主營業(yè)務收入”項的調整=-100（存貨內部交易的抵銷數）
（6）合并報表“主營業(yè)務成本”項的調整=-6（存貨內部交易的抵銷數）-95（存貨內部交易的抵銷數）+11.1（存貨內部交易的抵銷數）=-89.9
（7）合并報表“主營業(yè)務稅金及附加”項的調整=-5（存貨內部交易的抵銷數）
（8）合并報表“管理費用”項的調整=-6（存貨內部交易的抵銷數）-4.68（內部應收賬款抵銷數）-1.5（固定資產內部交易的抵銷數）=-12.18
（9）合并報表“營業(yè)外支出”項的調整=-15（固定資產內部交易的抵銷數）+4.5（固定資產內部交易的抵銷數）+1.5（固定資產內部交易的抵銷數）=-9