第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定
增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元
C.21.37萬元 D.19.66萬元
【答案】C
【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬元。
5.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無論會計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額
B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】BC
8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B
【解析】納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。
一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定
增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元
C.21.37萬元 D.19.66萬元
【答案】C
【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬元。
5.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無論會計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額
B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】BC
8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B
【解析】納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。