新稅法下增值稅的納稅籌劃
    增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
    為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。此暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，于11月10日以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布，自2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新修訂的實(shí)施細(xì)則也自2009年1月1日起施行。
    增值稅改革的主要內(nèi)容：一是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅；二是取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；三是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%等等；四是將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%；五是與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題；六是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。
    改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專(zhuān)用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的納稅籌劃做簡(jiǎn)單的探討。
    一、納稅身份可選擇，稅收待遇有差別籌劃思路 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，來(lái)降低現(xiàn)金流出量。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。