個人所得稅法易錯問題總結(jié)
企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得大的區(qū)別在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。
那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再強調(diào)，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點上學(xué)習(xí)不同點是能應(yīng)付考試的，也是能讓自己理解的更透徹的，更是能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進入狀態(tài)了。
1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。 外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。
這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。
例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X）
解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。
例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）
解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。
例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）
解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。
2、工資薪金的幾個特殊情況問題。
1）年終獎金等取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨”的含義。
2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。
3）解除勞動合同取得的性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。
4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的性補償收入是不同的概念。其實就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，性退職費為5000元，則平均為5個月計算。性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。
3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。
1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。
2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。
3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。
4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。
以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。
企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得大的區(qū)別在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。
那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再強調(diào)，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點上學(xué)習(xí)不同點是能應(yīng)付考試的，也是能讓自己理解的更透徹的，更是能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進入狀態(tài)了。
1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。 外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。
這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。
例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X）
解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。
例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）
解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。
例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）
解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。
2、工資薪金的幾個特殊情況問題。
1）年終獎金等取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨”的含義。
2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。
3）解除勞動合同取得的性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。
4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的性補償收入是不同的概念。其實就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，性退職費為5000元，則平均為5個月計算。性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。
3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。
1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。
2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。
3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。
4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。
以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。