建筑安裝業(yè)雖在國(guó)家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一個(gè)最為典型的問題是分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅行為不規(guī)范。
    一、建筑工程總分包的主要法律特征
    建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬(wàn)別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營(yíng)方式。
    分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
    實(shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當(dāng)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位的方式，施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對(duì)工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。
    綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。