第九章 流動(dòng)資產(chǎn)
    預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)1：存貨的初始計(jì)量
     存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的“成本”是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用）。下面分別說明不同來源存貨成本的內(nèi)容：
     （1）存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
    應(yīng)注意：企業(yè)(如商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用有三個(gè)去向：①應(yīng)該計(jì)入存貨成本；②可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入銷售費(fèi)用。
     （2）在確定存貨的成本時(shí)，還應(yīng)注意：
     ①對某些特殊存貨項(xiàng)目，如生產(chǎn)周期在1年以上的大型設(shè)備、輪船、商品房等，所發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，計(jì)入建造成本中。
    ②企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)，一般倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
    點(diǎn)評：該段內(nèi)容純屬記憶性內(nèi)容，沒有更多的竅門，只要下了功夫，就一定能掌握。
    預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)2：存貨的期末計(jì)量
    （1）按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
    【例4】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
    借：資產(chǎn)減值損失 10
     貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
    （2）在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值
    ①存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。
    ②可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：
     a.直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：
    可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià) - c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
    b.用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：
    可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià) - b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 - c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
    點(diǎn)評：這里集中體現(xiàn)了管理者的持有存貨的意圖，對于直接銷售目的的，和以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值確定是不同的，屬于本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)知識(shí)。也是屬于考試中必出的考點(diǎn)。請大家務(wù)必重點(diǎn)掌握。
    ①外售的庫存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
    【例5】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
    A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
    借：資產(chǎn)減值損失 55
    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55
    ②需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
    【例】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
    乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）
    因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
    D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）
    （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。）
    D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
    借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
    貸：資產(chǎn)減值損失 30
    提醒：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的不同？
    （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指存貨的價(jià)值回升后，將以前多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的同時(shí)，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。
    比如，2007年末，甲庫存商品的賬面余額為100萬元，該庫存商品的可變現(xiàn)凈值為90萬元，應(yīng)該保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元；在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為30萬元，則應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
    （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指存貨銷售后，存貨實(shí)物已不存在，相對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該轉(zhuǎn)銷。在轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的同時(shí)，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。