三、判斷題(請(qǐng)將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。每小題判斷結(jié)果正確的得1分。判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1、在現(xiàn)金流量中，收到供貨方未履行合同而交付的違約金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:收到供貨方未履行合同而交付的違約金屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
2、上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額部分，記入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不能用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:其差額，應(yīng)計(jì)入資本公積或營業(yè)外支出。
4、一般納稅企業(yè)，委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的代扣代繳消費(fèi)稅會(huì)增加收回委托加工材料的實(shí)際成本。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付代扣代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨的成本。
5、在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用增加。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用減少。
6、對(duì)于不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回的銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:其差額借記“營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
7、企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映本年度實(shí)際分配的股利。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:企業(yè)發(fā)放的股利均作為實(shí)際發(fā)放年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付憂先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映上年度實(shí)際分配的股利。
8、由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損的，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，報(bào)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入長期待攤費(fèi)用；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
9、投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:一般情況下，投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
10、在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)（不包括存貨），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)（不包括存貨），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易損失，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
四、計(jì)算題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。甲公司采用成本與市價(jià)孰低法按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，股權(quán)投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。甲公司其他有關(guān)資料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以453.60萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司的宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利4.5萬元。另支付稅費(fèi)0.9萬元。作為短期投資核算。（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市價(jià)合計(jì)為360萬元。（4）2003年1月1日，甲公司決定將持有的乙公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當(dāng)時(shí)市價(jià)計(jì)算的甲公司持有乙公司該股份的價(jià)值合計(jì)為345萬元。（5）2003年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)為3000萬元。2003年度、2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為450萬元、300萬元。假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，股東權(quán)益無其他變動(dòng)。（6）2004年1月2日，甲公司以988萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，另支付稅費(fèi)2萬元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份額，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。（7）2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回1500萬元。要求：（1） 根據(jù)上述資料，編制甲公司與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司的投資在2004年年末時(shí)的賬面價(jià)值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額。 [答案/提問]
正確答案:
（1）2002年1月1日，甲公司購買股票
借：短期投資 （453.60+0.9）—4.50=450
應(yīng)收股利 4.50
貸：銀行存款 453.60+0.9=454.50
（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利
借：銀行存款 4.50
貸：應(yīng)收股利 4.50
（3）2002年12月31日，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益—計(jì)提的短期資跌價(jià)準(zhǔn)備 90
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 450—360=90
（4）2003年1月1日，甲公司將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資，短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，差額計(jì)入“投資收益”。
借：長期股權(quán)投資—乙公司 345
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 90
投資收益 15
貸：短期投資 450
（5）2004年1月2日，甲公司改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資
①追溯調(diào)整
2003年1月1日成本法改權(quán)益法時(shí)的股權(quán)投資差額
=345—3000×10%
=45（萬元）
2003年度應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額
=45÷10
=4.50（萬元）
2003年度由于實(shí)現(xiàn)凈利潤而應(yīng)確認(rèn)投資收益
=450×10%
=45（萬元）
2004年成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)
= —4.50+45
=40.50（萬元）
會(huì)計(jì)分錄為
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 345—45=300
長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 45—4.50=40.50
長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 450×10%=45
貸：長期股權(quán)投資—乙公司 345
利潤分配—未分配利潤 —4.50+45=40.50
借：利潤分配—未分配利潤 40.5×15%=6.08
貸：盈余公積 6.08
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 45
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 45
②追加調(diào)整
股權(quán)投資差額
=（988+2）—（3000+450）×20%
=300（萬元）
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 988+2=990
貸：銀行存款 990
借：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 300
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 300
（6）2004年12月31日
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 90
貸：投資收益 300×30%=90
（7）2004年12月31日攤銷股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額攤銷金額
=40.5÷9+300÷10
=34.50（萬元）
借：投資收益 34.50
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 34.50
（8）長期股權(quán)投資2004年年末賬面價(jià)值＝300+40.5+45+990+90－34.5＝1431（萬元）
股權(quán)投資差額的帳面余額＝（40.5+300）—34.50＝306（萬元）
1、在現(xiàn)金流量中，收到供貨方未履行合同而交付的違約金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:收到供貨方未履行合同而交付的違約金屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
2、上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額部分，記入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不能用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:其差額，應(yīng)計(jì)入資本公積或營業(yè)外支出。
4、一般納稅企業(yè)，委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的代扣代繳消費(fèi)稅會(huì)增加收回委托加工材料的實(shí)際成本。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付代扣代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨的成本。
5、在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用增加。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
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解析:本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用減少。
6、對(duì)于不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回的銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:其差額借記“營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
7、企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映本年度實(shí)際分配的股利。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:企業(yè)發(fā)放的股利均作為實(shí)際發(fā)放年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付憂先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映上年度實(shí)際分配的股利。
8、由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損的，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，報(bào)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入長期待攤費(fèi)用；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
9、投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:一般情況下，投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
10、在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)（不包括存貨），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（ ） [答案/提問]對(duì)錯(cuò)
× 正確答案:×
解析:在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)（不包括存貨），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易損失，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
四、計(jì)算題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。甲公司采用成本與市價(jià)孰低法按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，股權(quán)投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。甲公司其他有關(guān)資料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以453.60萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司的宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利4.5萬元。另支付稅費(fèi)0.9萬元。作為短期投資核算。（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市價(jià)合計(jì)為360萬元。（4）2003年1月1日，甲公司決定將持有的乙公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當(dāng)時(shí)市價(jià)計(jì)算的甲公司持有乙公司該股份的價(jià)值合計(jì)為345萬元。（5）2003年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)為3000萬元。2003年度、2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為450萬元、300萬元。假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，股東權(quán)益無其他變動(dòng)。（6）2004年1月2日，甲公司以988萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，另支付稅費(fèi)2萬元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份額，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。（7）2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回1500萬元。要求：（1） 根據(jù)上述資料，編制甲公司與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司的投資在2004年年末時(shí)的賬面價(jià)值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額。 [答案/提問]
正確答案:
（1）2002年1月1日，甲公司購買股票
借：短期投資 （453.60+0.9）—4.50=450
應(yīng)收股利 4.50
貸：銀行存款 453.60+0.9=454.50
（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利
借：銀行存款 4.50
貸：應(yīng)收股利 4.50
（3）2002年12月31日，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益—計(jì)提的短期資跌價(jià)準(zhǔn)備 90
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 450—360=90
（4）2003年1月1日，甲公司將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資，短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，差額計(jì)入“投資收益”。
借：長期股權(quán)投資—乙公司 345
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 90
投資收益 15
貸：短期投資 450
（5）2004年1月2日，甲公司改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資
①追溯調(diào)整
2003年1月1日成本法改權(quán)益法時(shí)的股權(quán)投資差額
=345—3000×10%
=45（萬元）
2003年度應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額
=45÷10
=4.50（萬元）
2003年度由于實(shí)現(xiàn)凈利潤而應(yīng)確認(rèn)投資收益
=450×10%
=45（萬元）
2004年成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)
= —4.50+45
=40.50（萬元）
會(huì)計(jì)分錄為
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 345—45=300
長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 45—4.50=40.50
長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 450×10%=45
貸：長期股權(quán)投資—乙公司 345
利潤分配—未分配利潤 —4.50+45=40.50
借：利潤分配—未分配利潤 40.5×15%=6.08
貸：盈余公積 6.08
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 45
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 45
②追加調(diào)整
股權(quán)投資差額
=（988+2）—（3000+450）×20%
=300（萬元）
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 988+2=990
貸：銀行存款 990
借：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 300
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 300
（6）2004年12月31日
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 90
貸：投資收益 300×30%=90
（7）2004年12月31日攤銷股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額攤銷金額
=40.5÷9+300÷10
=34.50（萬元）
借：投資收益 34.50
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 34.50
（8）長期股權(quán)投資2004年年末賬面價(jià)值＝300+40.5+45+990+90－34.5＝1431（萬元）
股權(quán)投資差額的帳面余額＝（40.5+300）—34.50＝306（萬元）