第八章 存貨監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計(jì)
●存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種有形資產(chǎn)，包括庫(kù)存的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、委托加工材料、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品等內(nèi)容。
●存貨特點(diǎn)：與無(wú)形資產(chǎn)相比，存貨具有實(shí)物形態(tài)；與長(zhǎng)期資產(chǎn)相比，存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；與貨幣資產(chǎn)相比，存貨又具有發(fā)生潛在損失的可能性。
●存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)：
（1）目標(biāo)的雙向性
（2）實(shí)施的廣泛性
（3）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多樣性
（4）與各種管理制度都密切相關(guān)
●存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的目的
（1）提供存活的各種真實(shí)、完整、有用信息
（2）保證存貨的安全
（3）控制存貨的流動(dòng)
（4）監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任
（5）加速存活資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益
●存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有的特點(diǎn)：
（1）它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切
（2）它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加
（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞
●進(jìn)貨業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)
（1）職務(wù)分離制度
A）在請(qǐng)購(gòu)單中，對(duì)需要采購(gòu)的存貨品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門(mén)、保管部門(mén)根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后叫采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行公開(kāi)詢價(jià)
B）采購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和法律部門(mén)會(huì)同供貨單位共同簽訂
C）存貨的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管
D）存貨的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄
E）采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離
F）審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離
G）記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款的人員相分離
（2）存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度（整個(gè)一段仔細(xì)研讀，過(guò)程很重要）
（3）訂貨控制制度（核心點(diǎn)是：對(duì)購(gòu)貨詢價(jià)、簽訂合同的控制和訂貨單的控制）
（4）貨物驗(yàn)收控制制度
（5）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度
（6）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)帳制度
●貨物交接方式
（1）提貨制：由購(gòu)貨單位到供貨單位指定地點(diǎn)自行提取貨物。在這種貨物交接方式下，一般是先結(jié)算貨款后提取貨物，貨款的結(jié)算多采用支票、銀行本票、銀行匯票等
（2）送貨制：由供貨單位直接送到購(gòu)貨單位指定地點(diǎn)。其貨款結(jié)算多采用支票、銀行本票、銀行匯票等
（3）發(fā)貨制：由供貨單位按照合同規(guī)定將貨物委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)到購(gòu)貨單位指定的車站、碼頭或機(jī)場(chǎng)的一種貨物交接方式。貨款的結(jié)算多采用異地托收承付、委托收款等
●設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)必須遵循的原則
（1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率
（2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失
（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料
（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度
（5）保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算
●銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：
（1）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)實(shí)踐具有復(fù)雜性
（2）從銷售業(yè)務(wù)發(fā)生到收回款項(xiàng)有商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷售退回和銷售折讓等多種因素影響到營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量金額
（3）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加
●銷售業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
1）保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；
2）保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性和適度性；
3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；
4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可回收性；
5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。
●銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)：
（1）職務(wù)分離制度（重要）
A）接受客戶訂單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作
B）填制銷貨通知的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作
C）開(kāi)具發(fā)票的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作
D）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作
E）記錄應(yīng)收賬款的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作
（2）訂單控制制度
（3）銷售價(jià)格政策控制制度
（4）銷售發(fā)票控制制度
（5）收款業(yè)務(wù)控制制度
A）客戶信用審查 B）現(xiàn)金折扣政策 C）應(yīng)收賬款記錄
D）對(duì)帳制度 E）帳齡分析
（6）退貨業(yè)務(wù)控制制度
A）建立退貨損失懲罰制度 B）設(shè)立獨(dú)立與銷售部門(mén)的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)
C）建立銷售折讓優(yōu)先制度 D）理順?shù)N售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序
E）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度
（7）售后服務(wù)控制制度
●存儲(chǔ)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大
（2）儲(chǔ)存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行
（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失
（4）存貨的種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，很容易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機(jī)
（5）十五規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生
●儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)
（1）落實(shí)保管責(zé)任制度
（2）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度
（3）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制
（4）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度
（5）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度
（6）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度
（7）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢魑诸愘~分戶方法
（8）健全村或明細(xì)賬設(shè)置。商品儲(chǔ)存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門(mén)的“可調(diào)庫(kù)存”、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的“保管庫(kù)存”和財(cái)務(wù)部門(mén)的“會(huì)計(jì)庫(kù)存”三種口徑
●儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況；
2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)即能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占?jí)海龠M(jìn)企業(yè)的資源友好配置；
3）保證存貨的安全。
●盤(pán)存方法有永續(xù)盤(pán)存法和實(shí)地盤(pán)存法兩種方法。
●永續(xù)盤(pán)存法也稱賬面盤(pán)存法，由于它可以通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類帳，逐日逐筆的記錄存貨收入的數(shù)量和金額，發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面求出期末結(jié)存金額，因而，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是一種常用的盤(pán)存方法。
●實(shí)地盤(pán)存法也稱定期盤(pán)存法，由于它在平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本，因而無(wú)法用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫(kù)手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個(gè)別企業(yè)采用。
●存貨的入帳價(jià)值：購(gòu)貨價(jià)格、附帶成本、稅金、制造費(fèi)用
●存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、零售價(jià)格法
●存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。
●存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種有形資產(chǎn)，包括庫(kù)存的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、委托加工材料、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品等內(nèi)容。
●存貨特點(diǎn)：與無(wú)形資產(chǎn)相比，存貨具有實(shí)物形態(tài)；與長(zhǎng)期資產(chǎn)相比，存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；與貨幣資產(chǎn)相比，存貨又具有發(fā)生潛在損失的可能性。
●存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)：
（1）目標(biāo)的雙向性
（2）實(shí)施的廣泛性
（3）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多樣性
（4）與各種管理制度都密切相關(guān)
●存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的目的
（1）提供存活的各種真實(shí)、完整、有用信息
（2）保證存貨的安全
（3）控制存貨的流動(dòng)
（4）監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任
（5）加速存活資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益
●存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有的特點(diǎn)：
（1）它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切
（2）它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加
（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞
●進(jìn)貨業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)
（1）職務(wù)分離制度
A）在請(qǐng)購(gòu)單中，對(duì)需要采購(gòu)的存貨品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門(mén)、保管部門(mén)根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后叫采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行公開(kāi)詢價(jià)
B）采購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和法律部門(mén)會(huì)同供貨單位共同簽訂
C）存貨的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管
D）存貨的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄
E）采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離
F）審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離
G）記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款的人員相分離
（2）存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度（整個(gè)一段仔細(xì)研讀，過(guò)程很重要）
（3）訂貨控制制度（核心點(diǎn)是：對(duì)購(gòu)貨詢價(jià)、簽訂合同的控制和訂貨單的控制）
（4）貨物驗(yàn)收控制制度
（5）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度
（6）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)帳制度
●貨物交接方式
（1）提貨制：由購(gòu)貨單位到供貨單位指定地點(diǎn)自行提取貨物。在這種貨物交接方式下，一般是先結(jié)算貨款后提取貨物，貨款的結(jié)算多采用支票、銀行本票、銀行匯票等
（2）送貨制：由供貨單位直接送到購(gòu)貨單位指定地點(diǎn)。其貨款結(jié)算多采用支票、銀行本票、銀行匯票等
（3）發(fā)貨制：由供貨單位按照合同規(guī)定將貨物委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)到購(gòu)貨單位指定的車站、碼頭或機(jī)場(chǎng)的一種貨物交接方式。貨款的結(jié)算多采用異地托收承付、委托收款等
●設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)必須遵循的原則
（1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率
（2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失
（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料
（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度
（5）保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算
●銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：
（1）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)實(shí)踐具有復(fù)雜性
（2）從銷售業(yè)務(wù)發(fā)生到收回款項(xiàng)有商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷售退回和銷售折讓等多種因素影響到營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量金額
（3）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加
●銷售業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
1）保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；
2）保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性和適度性；
3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；
4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可回收性；
5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。
●銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)：
（1）職務(wù)分離制度（重要）
A）接受客戶訂單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作
B）填制銷貨通知的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作
C）開(kāi)具發(fā)票的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作
D）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作
E）記錄應(yīng)收賬款的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作
（2）訂單控制制度
（3）銷售價(jià)格政策控制制度
（4）銷售發(fā)票控制制度
（5）收款業(yè)務(wù)控制制度
A）客戶信用審查 B）現(xiàn)金折扣政策 C）應(yīng)收賬款記錄
D）對(duì)帳制度 E）帳齡分析
（6）退貨業(yè)務(wù)控制制度
A）建立退貨損失懲罰制度 B）設(shè)立獨(dú)立與銷售部門(mén)的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)
C）建立銷售折讓優(yōu)先制度 D）理順?shù)N售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序
E）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度
（7）售后服務(wù)控制制度
●存儲(chǔ)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大
（2）儲(chǔ)存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行
（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失
（4）存貨的種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，很容易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機(jī)
（5）十五規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生
●儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)
（1）落實(shí)保管責(zé)任制度
（2）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度
（3）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制
（4）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度
（5）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度
（6）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度
（7）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢魑诸愘~分戶方法
（8）健全村或明細(xì)賬設(shè)置。商品儲(chǔ)存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門(mén)的“可調(diào)庫(kù)存”、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的“保管庫(kù)存”和財(cái)務(wù)部門(mén)的“會(huì)計(jì)庫(kù)存”三種口徑
●儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況；
2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)即能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占?jí)海龠M(jìn)企業(yè)的資源友好配置；
3）保證存貨的安全。
●盤(pán)存方法有永續(xù)盤(pán)存法和實(shí)地盤(pán)存法兩種方法。
●永續(xù)盤(pán)存法也稱賬面盤(pán)存法，由于它可以通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類帳，逐日逐筆的記錄存貨收入的數(shù)量和金額，發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面求出期末結(jié)存金額，因而，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是一種常用的盤(pán)存方法。
●實(shí)地盤(pán)存法也稱定期盤(pán)存法，由于它在平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本，因而無(wú)法用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫(kù)手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個(gè)別企業(yè)采用。
●存貨的入帳價(jià)值：購(gòu)貨價(jià)格、附帶成本、稅金、制造費(fèi)用
●存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、零售價(jià)格法
●存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。