第一章 現(xiàn)代管理會計(jì)的形成與發(fā)展
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域
基本內(nèi)容：
會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，企業(yè)會計(jì)是會計(jì)的主體。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)又是企業(yè)會計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外不同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會集團(tuán)服務(wù)。以提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對象，是財(cái)務(wù)會計(jì)的主要特點(diǎn)。管理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確的進(jìn)行優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的形成和發(fā)展
基本內(nèi)容：
一、管理會計(jì)發(fā)展的兩個(gè)階段
管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會計(jì)系統(tǒng)分離出來，成為與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域，經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過程，大致上包括以下兩個(gè)階段：
（1）執(zhí)行性管理會計(jì)階段（本世紀(jì)初到50年代）
執(zhí)行性管理會計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會計(jì)信息系統(tǒng)。主要包括“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等方面。但它還只是管理會計(jì)的雛形，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的方針、決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。但企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題沒有在會計(jì)體系中得到應(yīng)有的反應(yīng)。因而總的說來，這還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計(jì)，仍處于管理會計(jì)發(fā)展歷程中的初級階段。
（2）決策性管理會計(jì)階段（本世紀(jì)50年代以后）
本世紀(jì)50年代起，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的條件和環(huán)境，一方面強(qiáng)烈要求內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力，否則，就會在激烈的競爭中被淘汰。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說顯然無法適應(yīng)這種新的形式和要求。必然為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。正是在這種情況下，以現(xiàn)代管理科學(xué)為其理論和方法的基礎(chǔ)而形成的現(xiàn)代管理會計(jì)就迅速發(fā)展起來。它是以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會計(jì)。它與執(zhí)行性管理會計(jì)不僅有量的不同，而且有質(zhì)的差別。決策性管理會計(jì)的創(chuàng)立及其發(fā)展，標(biāo)著者這門科學(xué)日趨成熟，而進(jìn)入其發(fā)展歷程中的高級階段。
二、現(xiàn)代管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的作用
現(xiàn)代管理會計(jì)的主要特點(diǎn)就是它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的主要特點(diǎn)
基本內(nèi)容：
財(cái)務(wù)會計(jì)對比，現(xiàn)代管理會計(jì)主要有以下顯著特點(diǎn)：
一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)
無論管理會計(jì)或財(cái)務(wù)會計(jì)，都同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部、外部的有關(guān)人員服務(wù)，只是側(cè)重面不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息；管理會計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，即為各級管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和有效地改善生外經(jīng)營及時(shí)提供有用的財(cái)務(wù)管理信息，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)管理決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
二、方式方法更為靈活多樣
財(cái)務(wù)會計(jì)以統(tǒng)一貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵循“公認(rèn)會計(jì)原則”，從憑證、帳簿到報(bào)表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照規(guī)定的會計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)；管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受“公認(rèn)會計(jì)原則”的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。
三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面
財(cái)務(wù)會計(jì)主要以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價(jià)、考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；管理會計(jì)則不然，它為了更好地服務(wù)于企業(yè)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)，必須同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部與局部兩個(gè)方面。也就是說，它既要從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，也要從企業(yè)的各局部出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，兩者不可偏廢。
四、面向未來
財(cái)務(wù)會計(jì)一般只反映實(shí)際已完成的事項(xiàng)，它所提供的資料主要是關(guān)于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歷史記錄；而管理會計(jì)則主要是面向未來，它為了有效地服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息支持，這就不可避免地要對有關(guān)未來的大量不確定信息進(jìn)行加工處理，以適應(yīng)決策需要。
五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用
財(cái)務(wù)會計(jì)也要應(yīng)用一些數(shù)學(xué)方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)；而管理會計(jì)為了在現(xiàn)代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應(yīng)用許多現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，主要是把運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中許多科學(xué)的數(shù)量方法吸收、結(jié)合到會計(jì)中來，使它有可能把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能用簡明而精確的數(shù)學(xué)模式表達(dá)出來，并利用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，包括優(yōu)化技術(shù)，對所掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，以揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和優(yōu)數(shù)量關(guān)系，具體掌握有關(guān)變量聯(lián)系，變化的客觀規(guī)律，以便為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策，選擇優(yōu)方案和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營提供客觀依據(jù)。
本章小結(jié)：
第一章 現(xiàn)代管理會計(jì)的形成與發(fā)展歸根結(jié)蒂，現(xiàn)代管理會計(jì)是企業(yè)會計(jì)以飛速發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理水平為基礎(chǔ)，在不斷適應(yīng)日益發(fā)展的企業(yè)管理要求的過程中發(fā)展完善的。管理會計(jì)從初只是財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分，到逐漸分離、發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，正是企業(yè)管理思想不斷進(jìn)步、管理水平不斷提高的結(jié)果。管理會計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)會計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)會計(jì)有著諸多的不同，也起著與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的、不可替代的作用。管理會計(jì)主要是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，因此，其方式就更加靈活，并且要兼顧到企業(yè)的全局和局部兩個(gè)方面。學(xué)習(xí)過本章后，應(yīng)該認(rèn)識到管理會計(jì)一直是處在一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過程中，這就要求我們進(jìn)一步思考，會計(jì)工作（不僅僅局限于管理會計(jì)）作為一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)，怎樣從自己的角度創(chuàng)新自己的管理思想，以及緊跟新的管理思想，將管理思想與會計(jì)工作緊密結(jié)合，為企業(yè)的總目標(biāo)服務(wù)。
第二章 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、對象、方法和職能作用
第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性
對于現(xiàn)代管理會計(jì)的特性，可以從它作為一門學(xué)科和作為一種會計(jì)工作這兩個(gè)方面分別進(jìn)行論述：
一、從學(xué)科的性質(zhì)看
現(xiàn)代管理會計(jì)是一門新興的、以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。它突破了傳統(tǒng)會計(jì)框架的局限，從許多相關(guān)學(xué)科吸收引進(jìn)了有關(guān)的科學(xué)成果使之成為現(xiàn)代管理會計(jì)的有機(jī)組成部分，增添了新內(nèi)容，獲得了新生命，得以迅速的發(fā)展?，F(xiàn)代管理會計(jì)的創(chuàng)立及其不斷發(fā)展，大大豐富了會計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，標(biāo)志著會計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
二、從工作性質(zhì)看
它是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分?，F(xiàn)代管理學(xué)把決策提高到前所未有的地位，認(rèn)為管理首先是決策，決策是、管理者的首要職能。而決策離不開信息，因?yàn)樾畔⒈豢醋魇枪芾淼摹敖橘|(zhì)”。 現(xiàn)代管理科學(xué)從決策的角度把一個(gè)完整的管理信息系統(tǒng)區(qū)分為三個(gè)層次：（1）決策系統(tǒng)，（2）決策支持系統(tǒng)，（3）執(zhí)行與控制系統(tǒng)。
與此相適應(yīng)，管理人員也區(qū)分為三種不同類型：（1）決策人員，（2）參謀人員，（3）執(zhí)行人員。會計(jì)入員作為信息專家，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的對象
現(xiàn)代管理會計(jì)的對象是現(xiàn)金流動(dòng)。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。其次，現(xiàn)今流出與流入數(shù)量上的差別，則制約企業(yè)資金占用的水平。后，現(xiàn)今流出與流入以上兩個(gè)方面的差別還可綜合起來進(jìn)行考察，即時(shí)間上的差別可通過“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為在同一時(shí)點(diǎn)上看問題，是時(shí)間上的差別通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。
由此可見，現(xiàn)金流動(dòng)具有更大的綜合性和敏感性，通過把握現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程，在預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動(dòng)作用。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的方法
一、現(xiàn)代管理會計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)
現(xiàn)代管理會計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)，可從它與財(cái)務(wù)會計(jì)所用的方法進(jìn)行對比來說明。
財(cái)務(wù)會計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
現(xiàn)代管理會計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。它同財(cái)務(wù)會計(jì)所用的描述性方法有很大的不同：它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)。
“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿現(xiàn)代管理會計(jì)的始終，它在不同情況下的應(yīng)用有多種不同的具體表現(xiàn)形式：
（一）成本性態(tài)分析法將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減變動(dòng)進(jìn)行差量分析，構(gòu)成現(xiàn)代管理會計(jì)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的內(nèi)容。
（二）本·量·利分析法將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析，其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞它，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，具有重要意義。
（三）邊際分析法增量分析的一種形式。它運(yùn)用求導(dǎo)數(shù)的方法確定由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率。運(yùn)用邊際分析的方法來確定優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見地采取有效措施，經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的優(yōu)組合，爭取大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）成本－效益分析法在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的基本方法。
（五）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期投資決策經(jīng)濟(jì)評價(jià)的基本方法。
二、現(xiàn)代管理會計(jì)方法上的精密化，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)發(fā)展
現(xiàn)代管理會計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，用高等數(shù)學(xué)和其它現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來武裝自己，使之朝著精密化的方向發(fā)展。
同時(shí)現(xiàn)代管理會計(jì)所用的數(shù)量分析方法日趨精密化，是它已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段的重要標(biāo)志，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)轉(zhuǎn)變。而這種轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的一個(gè)共同趨勢。
第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的職能作用
現(xiàn)代管理會計(jì)的職能是把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)的結(jié)合起來。解析過去是由財(cái)務(wù)會計(jì)來完成的；控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指嚴(yán)格按照決策預(yù)定的目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行；預(yù)測和決策是籌劃未來的主要形式。 解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來——現(xiàn)代管理會計(jì)的這幾項(xiàng)職能并不是孤立存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成了一種綜合性的職能。職能作用上的綜合化，是現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要特征，也是當(dāng)代會計(jì)科學(xué)的一個(gè)重要發(fā)展。
本章小結(jié)：
第二章 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、對象、方法和職能作用
通過本章的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)能對現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、研究對象、分析方法以及其職能作用有一個(gè)大致的了解，為以后繼續(xù)深入地學(xué)習(xí)建起理論概念框架，明確方向與整體思路，理清現(xiàn)代管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)及其它相關(guān)學(xué)科的關(guān)系。
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本是指為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值?？梢詮牟煌慕嵌葘ζ溥M(jìn)行分類。
－、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類
成本按經(jīng)濟(jì)用途可以區(qū)分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)基本要素組成，而制造費(fèi)用又可以進(jìn)一步細(xì)分為間接材料、間接人工、和其他制造費(fèi)用等三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。通常，人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起，稱為主要成本，而將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。
非制造成本則是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用，一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本，是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。管理成本是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，例如工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
要理解我國新的財(cái)務(wù)制度把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用項(xiàng)目基本上也是按經(jīng)濟(jì)用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和決策。
二、成本按性態(tài)分類
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。
1.固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量的增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量的增減變動(dòng)的影響，但單位產(chǎn)品固定成本額卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。
固定成本可進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。它不像約束性固定成本那樣一經(jīng)形成就較長期地存在，其預(yù)算額只在較短的預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的成本，主要包括廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)就難于作重大的改變，因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。
2.變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例增減，但單位產(chǎn)品變動(dòng)成本額卻不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響。
區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的主要標(biāo)志是在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額是否隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響，而從產(chǎn)品的單位成本來看，隨著產(chǎn)量的增加，其單位分?jǐn)偟姆蓊~將會減少。從變動(dòng)成本來看，其基本特征表現(xiàn)為成本總額會隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位成本不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。在學(xué)習(xí)的過程中，要注意理解和掌握“相關(guān)范圍”的概念和含義。
3.半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。半變動(dòng)成本是一種同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本因素的混合成本。它一般有兩種表現(xiàn)形式：一種形式是剛開始時(shí)有一個(gè)初始量，呈固定成本特征，其后發(fā)生的成本會隨著產(chǎn)量的增加而增加，又類似于變動(dòng)成本；另一種表現(xiàn)形式是成本隨產(chǎn)量的增加呈階梯式變動(dòng)的階梯式成本，其特征是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增加，其發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量超過一定幅度時(shí)，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定幅度內(nèi)又保持不變。
由于半變動(dòng)成本同時(shí)具有變動(dòng)成本和固定成本的特征，很難適應(yīng)經(jīng)營管理上的多方面需要，因此，在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，一般采用科學(xué)的方法對其進(jìn)行加工和處理，將其中的固定成本和變動(dòng)成本分別分解出來，從而把全部發(fā)生的成本終歸屬為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。
研究成本按性態(tài)分類有著重要意義，便于利用成本資料進(jìn)行預(yù)測和決策，而且有利于成本控制和差異原因的分析。
三、成本按可控性分類
成本按照可控性分類可分為可控成本和不可控成本兩類。從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位或部門所控制的，叫做這個(gè)單位或部門可控成本。相反，若成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門加以控制的，叫做這個(gè)單位或部門的不可控成本。
學(xué)習(xí)該分類要理解成本的可控性總是相對的、有條件的，是以特定的單位、特定的時(shí)期和特定的權(quán)力層次為出發(fā)點(diǎn)的，成本是否可控，會隨著單位、時(shí)期和權(quán)力層次的不同而不同。在一個(gè)單位或部門不可控的成本對于另一個(gè)單位或部門則可能是可控的；同樣，在一定時(shí)期或?qū)τ诨鶎宇I(lǐng)導(dǎo)來說不可控的成本在另一個(gè)時(shí)期或?qū)τ诟邔宇I(lǐng)導(dǎo)則可能是可控的。
該分類方法在責(zé)任會計(jì)中有著廣泛的用途。
四、成本按可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本能否直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品即成本的可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為直接成本；反之，不能直接計(jì)入，而必須先歸集，而后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為間接成本。
這種分類方法對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。
五、成本按可盤存性分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。成本按可盤存性可以分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)期的長短成比例、其效益會隨著時(shí)間的推移而消逝，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的成本稱為期間成本；而那些同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本則稱為產(chǎn)品成本。該部分成本視產(chǎn)品是否銷售，分別列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)為當(dāng)期損益或成為結(jié)轉(zhuǎn)到下期的期末存貨的組成部分。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類
成本核算是為了給經(jīng)營決策提供決策相關(guān)指標(biāo)，因此涉及到一些獨(dú)特的成本概念，這里一并做一簡要介紹。
1.差別成本。廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額；狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
2.機(jī)會成本。決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時(shí)要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮。機(jī)會成本并非實(shí)際支出，也無需計(jì)帳，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素加以考慮。
3.邊際成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。但在實(shí)踐中通常指產(chǎn)量增減一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。
4.付現(xiàn)成本。是指在確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本低的方案來代替總成本低的方案。
5.應(yīng)負(fù)成本。它是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式，并非企業(yè)實(shí)際支出，也無須計(jì)賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。這種代價(jià)在進(jìn)行方案選擇時(shí)也要認(rèn)真考慮。
6.重置成本。是指按照現(xiàn)行市場價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)必須認(rèn)真考慮重置成本。
7.沉沒成本。是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。
8.可避免成本與不可避免成本?？杀苊獬杀臼侵竿ㄟ^某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。而不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不可改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)方案的取舍。
9.可延緩成本與不可延緩成本。某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。反之，如果已選定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
10.相關(guān)成本與非相關(guān)成本。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。如差別成本、機(jī)會成本、應(yīng)付成本、重置成本、可避免成本等均屬于此類。而非相關(guān)成本則是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，沉沒成本、不可避免成本等均屬于非相關(guān)成本。
第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解
對半變動(dòng)成本常用的分解方法，主要有以下三種：
一、高低點(diǎn)法
高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以高產(chǎn)量與低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。
其計(jì)算公式為：
其中，單位變動(dòng)成本
固定成本（a）＝高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×高點(diǎn)產(chǎn)量或＝低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×低點(diǎn)產(chǎn)量
二、散布圖法
散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。
散布圖法的基本原理是，以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本，將觀察到的半變動(dòng)成本數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上，繪成各期的成本散布圖，然后根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本。其計(jì)算公式為：
三、回歸直線法
回歸直線法，亦稱小二乘法，它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。其計(jì)算公式為：
在使用該方法分解半變動(dòng)成本之前，要先計(jì)算半變動(dòng)成本（y）與產(chǎn)量（x）之間的相關(guān)系數(shù)（r），用以反映它們之間相互依存關(guān)系的密切程度。其計(jì)算公式如下：
相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當(dāng)r=0時(shí)，說明變量之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)r=+1時(shí)，說明變量之間有完全的正相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量完全依隨另一個(gè)變量的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng)r=-1時(shí)，說明變量之間有完全的負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量卻相應(yīng)地減少或增加。
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域
基本內(nèi)容：
會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，企業(yè)會計(jì)是會計(jì)的主體。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)又是企業(yè)會計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外不同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會集團(tuán)服務(wù)。以提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對象，是財(cái)務(wù)會計(jì)的主要特點(diǎn)。管理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確的進(jìn)行優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的形成和發(fā)展
基本內(nèi)容：
一、管理會計(jì)發(fā)展的兩個(gè)階段
管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會計(jì)系統(tǒng)分離出來，成為與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域，經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過程，大致上包括以下兩個(gè)階段：
（1）執(zhí)行性管理會計(jì)階段（本世紀(jì)初到50年代）
執(zhí)行性管理會計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會計(jì)信息系統(tǒng)。主要包括“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等方面。但它還只是管理會計(jì)的雛形，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的方針、決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。但企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題沒有在會計(jì)體系中得到應(yīng)有的反應(yīng)。因而總的說來，這還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計(jì)，仍處于管理會計(jì)發(fā)展歷程中的初級階段。
（2）決策性管理會計(jì)階段（本世紀(jì)50年代以后）
本世紀(jì)50年代起，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的條件和環(huán)境，一方面強(qiáng)烈要求內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力，否則，就會在激烈的競爭中被淘汰。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說顯然無法適應(yīng)這種新的形式和要求。必然為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。正是在這種情況下，以現(xiàn)代管理科學(xué)為其理論和方法的基礎(chǔ)而形成的現(xiàn)代管理會計(jì)就迅速發(fā)展起來。它是以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會計(jì)。它與執(zhí)行性管理會計(jì)不僅有量的不同，而且有質(zhì)的差別。決策性管理會計(jì)的創(chuàng)立及其發(fā)展，標(biāo)著者這門科學(xué)日趨成熟，而進(jìn)入其發(fā)展歷程中的高級階段。
二、現(xiàn)代管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的作用
現(xiàn)代管理會計(jì)的主要特點(diǎn)就是它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的主要特點(diǎn)
基本內(nèi)容：
財(cái)務(wù)會計(jì)對比，現(xiàn)代管理會計(jì)主要有以下顯著特點(diǎn)：
一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)
無論管理會計(jì)或財(cái)務(wù)會計(jì)，都同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部、外部的有關(guān)人員服務(wù)，只是側(cè)重面不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息；管理會計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，即為各級管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和有效地改善生外經(jīng)營及時(shí)提供有用的財(cái)務(wù)管理信息，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)管理決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
二、方式方法更為靈活多樣
財(cái)務(wù)會計(jì)以統(tǒng)一貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵循“公認(rèn)會計(jì)原則”，從憑證、帳簿到報(bào)表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照規(guī)定的會計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)；管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受“公認(rèn)會計(jì)原則”的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。
三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面
財(cái)務(wù)會計(jì)主要以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價(jià)、考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；管理會計(jì)則不然，它為了更好地服務(wù)于企業(yè)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)，必須同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部與局部兩個(gè)方面。也就是說，它既要從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，也要從企業(yè)的各局部出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，兩者不可偏廢。
四、面向未來
財(cái)務(wù)會計(jì)一般只反映實(shí)際已完成的事項(xiàng)，它所提供的資料主要是關(guān)于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歷史記錄；而管理會計(jì)則主要是面向未來，它為了有效地服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息支持，這就不可避免地要對有關(guān)未來的大量不確定信息進(jìn)行加工處理，以適應(yīng)決策需要。
五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用
財(cái)務(wù)會計(jì)也要應(yīng)用一些數(shù)學(xué)方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)；而管理會計(jì)為了在現(xiàn)代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應(yīng)用許多現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，主要是把運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中許多科學(xué)的數(shù)量方法吸收、結(jié)合到會計(jì)中來，使它有可能把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能用簡明而精確的數(shù)學(xué)模式表達(dá)出來，并利用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，包括優(yōu)化技術(shù)，對所掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，以揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和優(yōu)數(shù)量關(guān)系，具體掌握有關(guān)變量聯(lián)系，變化的客觀規(guī)律，以便為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策，選擇優(yōu)方案和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營提供客觀依據(jù)。
本章小結(jié)：
第一章 現(xiàn)代管理會計(jì)的形成與發(fā)展歸根結(jié)蒂，現(xiàn)代管理會計(jì)是企業(yè)會計(jì)以飛速發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理水平為基礎(chǔ)，在不斷適應(yīng)日益發(fā)展的企業(yè)管理要求的過程中發(fā)展完善的。管理會計(jì)從初只是財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分，到逐漸分離、發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，正是企業(yè)管理思想不斷進(jìn)步、管理水平不斷提高的結(jié)果。管理會計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)會計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)會計(jì)有著諸多的不同，也起著與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的、不可替代的作用。管理會計(jì)主要是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，因此，其方式就更加靈活，并且要兼顧到企業(yè)的全局和局部兩個(gè)方面。學(xué)習(xí)過本章后，應(yīng)該認(rèn)識到管理會計(jì)一直是處在一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過程中，這就要求我們進(jìn)一步思考，會計(jì)工作（不僅僅局限于管理會計(jì)）作為一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)，怎樣從自己的角度創(chuàng)新自己的管理思想，以及緊跟新的管理思想，將管理思想與會計(jì)工作緊密結(jié)合，為企業(yè)的總目標(biāo)服務(wù)。
第二章 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、對象、方法和職能作用
第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性
對于現(xiàn)代管理會計(jì)的特性，可以從它作為一門學(xué)科和作為一種會計(jì)工作這兩個(gè)方面分別進(jìn)行論述：
一、從學(xué)科的性質(zhì)看
現(xiàn)代管理會計(jì)是一門新興的、以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。它突破了傳統(tǒng)會計(jì)框架的局限，從許多相關(guān)學(xué)科吸收引進(jìn)了有關(guān)的科學(xué)成果使之成為現(xiàn)代管理會計(jì)的有機(jī)組成部分，增添了新內(nèi)容，獲得了新生命，得以迅速的發(fā)展?，F(xiàn)代管理會計(jì)的創(chuàng)立及其不斷發(fā)展，大大豐富了會計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，標(biāo)志著會計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
二、從工作性質(zhì)看
它是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分?，F(xiàn)代管理學(xué)把決策提高到前所未有的地位，認(rèn)為管理首先是決策，決策是、管理者的首要職能。而決策離不開信息，因?yàn)樾畔⒈豢醋魇枪芾淼摹敖橘|(zhì)”。 現(xiàn)代管理科學(xué)從決策的角度把一個(gè)完整的管理信息系統(tǒng)區(qū)分為三個(gè)層次：（1）決策系統(tǒng)，（2）決策支持系統(tǒng)，（3）執(zhí)行與控制系統(tǒng)。
與此相適應(yīng)，管理人員也區(qū)分為三種不同類型：（1）決策人員，（2）參謀人員，（3）執(zhí)行人員。會計(jì)入員作為信息專家，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的對象
現(xiàn)代管理會計(jì)的對象是現(xiàn)金流動(dòng)。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。其次，現(xiàn)今流出與流入數(shù)量上的差別，則制約企業(yè)資金占用的水平。后，現(xiàn)今流出與流入以上兩個(gè)方面的差別還可綜合起來進(jìn)行考察，即時(shí)間上的差別可通過“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為在同一時(shí)點(diǎn)上看問題，是時(shí)間上的差別通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。
由此可見，現(xiàn)金流動(dòng)具有更大的綜合性和敏感性，通過把握現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程，在預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動(dòng)作用。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的方法
一、現(xiàn)代管理會計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)
現(xiàn)代管理會計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)，可從它與財(cái)務(wù)會計(jì)所用的方法進(jìn)行對比來說明。
財(cái)務(wù)會計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
現(xiàn)代管理會計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。它同財(cái)務(wù)會計(jì)所用的描述性方法有很大的不同：它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)。
“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿現(xiàn)代管理會計(jì)的始終，它在不同情況下的應(yīng)用有多種不同的具體表現(xiàn)形式：
（一）成本性態(tài)分析法將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減變動(dòng)進(jìn)行差量分析，構(gòu)成現(xiàn)代管理會計(jì)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的內(nèi)容。
（二）本·量·利分析法將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析，其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞它，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，具有重要意義。
（三）邊際分析法增量分析的一種形式。它運(yùn)用求導(dǎo)數(shù)的方法確定由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率。運(yùn)用邊際分析的方法來確定優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見地采取有效措施，經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的優(yōu)組合，爭取大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）成本－效益分析法在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的基本方法。
（五）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期投資決策經(jīng)濟(jì)評價(jià)的基本方法。
二、現(xiàn)代管理會計(jì)方法上的精密化，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)發(fā)展
現(xiàn)代管理會計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，用高等數(shù)學(xué)和其它現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來武裝自己，使之朝著精密化的方向發(fā)展。
同時(shí)現(xiàn)代管理會計(jì)所用的數(shù)量分析方法日趨精密化，是它已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段的重要標(biāo)志，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)轉(zhuǎn)變。而這種轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的一個(gè)共同趨勢。
第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計(jì)的職能作用
現(xiàn)代管理會計(jì)的職能是把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)的結(jié)合起來。解析過去是由財(cái)務(wù)會計(jì)來完成的；控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指嚴(yán)格按照決策預(yù)定的目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行；預(yù)測和決策是籌劃未來的主要形式。 解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來——現(xiàn)代管理會計(jì)的這幾項(xiàng)職能并不是孤立存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成了一種綜合性的職能。職能作用上的綜合化，是現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要特征，也是當(dāng)代會計(jì)科學(xué)的一個(gè)重要發(fā)展。
本章小結(jié)：
第二章 現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、對象、方法和職能作用
通過本章的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)能對現(xiàn)代管理會計(jì)的特性、研究對象、分析方法以及其職能作用有一個(gè)大致的了解，為以后繼續(xù)深入地學(xué)習(xí)建起理論概念框架，明確方向與整體思路，理清現(xiàn)代管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)及其它相關(guān)學(xué)科的關(guān)系。
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本是指為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值?？梢詮牟煌慕嵌葘ζ溥M(jìn)行分類。
－、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類
成本按經(jīng)濟(jì)用途可以區(qū)分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)基本要素組成，而制造費(fèi)用又可以進(jìn)一步細(xì)分為間接材料、間接人工、和其他制造費(fèi)用等三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。通常，人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起，稱為主要成本，而將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。
非制造成本則是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用，一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本，是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。管理成本是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，例如工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
要理解我國新的財(cái)務(wù)制度把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用項(xiàng)目基本上也是按經(jīng)濟(jì)用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和決策。
二、成本按性態(tài)分類
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。
1.固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量的增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量的增減變動(dòng)的影響，但單位產(chǎn)品固定成本額卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。
固定成本可進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。它不像約束性固定成本那樣一經(jīng)形成就較長期地存在，其預(yù)算額只在較短的預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的成本，主要包括廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)就難于作重大的改變，因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。
2.變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例增減，但單位產(chǎn)品變動(dòng)成本額卻不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響。
區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的主要標(biāo)志是在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額是否隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響，而從產(chǎn)品的單位成本來看，隨著產(chǎn)量的增加，其單位分?jǐn)偟姆蓊~將會減少。從變動(dòng)成本來看，其基本特征表現(xiàn)為成本總額會隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位成本不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。在學(xué)習(xí)的過程中，要注意理解和掌握“相關(guān)范圍”的概念和含義。
3.半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。半變動(dòng)成本是一種同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本因素的混合成本。它一般有兩種表現(xiàn)形式：一種形式是剛開始時(shí)有一個(gè)初始量，呈固定成本特征，其后發(fā)生的成本會隨著產(chǎn)量的增加而增加，又類似于變動(dòng)成本；另一種表現(xiàn)形式是成本隨產(chǎn)量的增加呈階梯式變動(dòng)的階梯式成本，其特征是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增加，其發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量超過一定幅度時(shí)，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定幅度內(nèi)又保持不變。
由于半變動(dòng)成本同時(shí)具有變動(dòng)成本和固定成本的特征，很難適應(yīng)經(jīng)營管理上的多方面需要，因此，在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，一般采用科學(xué)的方法對其進(jìn)行加工和處理，將其中的固定成本和變動(dòng)成本分別分解出來，從而把全部發(fā)生的成本終歸屬為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。
研究成本按性態(tài)分類有著重要意義，便于利用成本資料進(jìn)行預(yù)測和決策，而且有利于成本控制和差異原因的分析。
三、成本按可控性分類
成本按照可控性分類可分為可控成本和不可控成本兩類。從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位或部門所控制的，叫做這個(gè)單位或部門可控成本。相反，若成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門加以控制的，叫做這個(gè)單位或部門的不可控成本。
學(xué)習(xí)該分類要理解成本的可控性總是相對的、有條件的，是以特定的單位、特定的時(shí)期和特定的權(quán)力層次為出發(fā)點(diǎn)的，成本是否可控，會隨著單位、時(shí)期和權(quán)力層次的不同而不同。在一個(gè)單位或部門不可控的成本對于另一個(gè)單位或部門則可能是可控的；同樣，在一定時(shí)期或?qū)τ诨鶎宇I(lǐng)導(dǎo)來說不可控的成本在另一個(gè)時(shí)期或?qū)τ诟邔宇I(lǐng)導(dǎo)則可能是可控的。
該分類方法在責(zé)任會計(jì)中有著廣泛的用途。
四、成本按可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本能否直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品即成本的可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為直接成本；反之，不能直接計(jì)入，而必須先歸集，而后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為間接成本。
這種分類方法對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。
五、成本按可盤存性分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。成本按可盤存性可以分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)期的長短成比例、其效益會隨著時(shí)間的推移而消逝，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的成本稱為期間成本；而那些同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本則稱為產(chǎn)品成本。該部分成本視產(chǎn)品是否銷售，分別列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)為當(dāng)期損益或成為結(jié)轉(zhuǎn)到下期的期末存貨的組成部分。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類
成本核算是為了給經(jīng)營決策提供決策相關(guān)指標(biāo)，因此涉及到一些獨(dú)特的成本概念，這里一并做一簡要介紹。
1.差別成本。廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額；狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
2.機(jī)會成本。決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時(shí)要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮。機(jī)會成本并非實(shí)際支出，也無需計(jì)帳，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素加以考慮。
3.邊際成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。但在實(shí)踐中通常指產(chǎn)量增減一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。
4.付現(xiàn)成本。是指在確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本低的方案來代替總成本低的方案。
5.應(yīng)負(fù)成本。它是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式，并非企業(yè)實(shí)際支出，也無須計(jì)賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。這種代價(jià)在進(jìn)行方案選擇時(shí)也要認(rèn)真考慮。
6.重置成本。是指按照現(xiàn)行市場價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)必須認(rèn)真考慮重置成本。
7.沉沒成本。是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。
8.可避免成本與不可避免成本?？杀苊獬杀臼侵竿ㄟ^某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。而不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不可改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)方案的取舍。
9.可延緩成本與不可延緩成本。某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。反之，如果已選定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
10.相關(guān)成本與非相關(guān)成本。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。如差別成本、機(jī)會成本、應(yīng)付成本、重置成本、可避免成本等均屬于此類。而非相關(guān)成本則是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，沉沒成本、不可避免成本等均屬于非相關(guān)成本。
第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解
對半變動(dòng)成本常用的分解方法，主要有以下三種：
一、高低點(diǎn)法
高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以高產(chǎn)量與低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。
其計(jì)算公式為：
其中，單位變動(dòng)成本
固定成本（a）＝高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×高點(diǎn)產(chǎn)量或＝低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×低點(diǎn)產(chǎn)量
二、散布圖法
散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。
散布圖法的基本原理是，以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本，將觀察到的半變動(dòng)成本數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上，繪成各期的成本散布圖，然后根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本。其計(jì)算公式為：
三、回歸直線法
回歸直線法，亦稱小二乘法，它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。其計(jì)算公式為：
在使用該方法分解半變動(dòng)成本之前，要先計(jì)算半變動(dòng)成本（y）與產(chǎn)量（x）之間的相關(guān)系數(shù)（r），用以反映它們之間相互依存關(guān)系的密切程度。其計(jì)算公式如下：
相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當(dāng)r=0時(shí)，說明變量之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)r=+1時(shí)，說明變量之間有完全的正相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量完全依隨另一個(gè)變量的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng)r=-1時(shí)，說明變量之間有完全的負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量卻相應(yīng)地減少或增加。