一、固定資產(chǎn)、存貨損失的稅務(wù)處理
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）文）規(guī)定：
1、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計規(guī)定
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
存貨毀損計入當(dāng)期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價值-相關(guān)稅費
=存貨處置收入-（存貨成本-累計跌價準備）-相關(guān)稅費
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)毀損計入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價值-相關(guān)稅費
=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）-相關(guān)稅費
三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計與稅法差異分析
從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計算應(yīng)納稅所得額扣除時不一定等于以上會計公式中所計算的計入當(dāng)期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計提的存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備在計提的年度即作為納稅調(diào)整增加項次，所以在處置時需要做納稅調(diào)減項處理。
[案例分析]A公司有一臺設(shè)備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準報廢處理。該設(shè)備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。
A公司賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理135000
累計折舊400000
固定資產(chǎn)減值準備5000
貸：固定資產(chǎn)540000
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理12000
貸：銀行存款12000
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款50000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000
貸：固定資產(chǎn)清理97000
在會計處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過“營業(yè)外支出”進行歸集核算，會計科目的“營業(yè)外支出”核算金額不一定是財稅[2009]57號所允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的金額。
財稅[2009]57號文準予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“營業(yè)外支出”97000元“固定資產(chǎn)減值準備5000元”=102000元。
必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
[案例分析]假設(shè)本案A公司該設(shè)備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)”且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進項稅額，2012年因管理不善毀損報廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應(yīng)當(dāng)按照上述第1條的規(guī)定計算繳納增值稅。
A公司賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理135000
累計折舊400000
固定資產(chǎn)減值準備5000
貸：固定資產(chǎn)540000
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理12000
貸：銀行存款12000
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款50000
貸：固定資產(chǎn)清理48076.93
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1923.07
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅961.54
貸：營業(yè)外收入961.54
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07
貸：固定資產(chǎn)清理98923.07
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）23800
財稅[2008]170號規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
其中，條例第十條（一）至（三）項所列情形的，包括非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
所以本案中不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元
又財稅[2009]57號規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以財稅[2009]57號文準予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理凈損失”98923.07元“進項稅額轉(zhuǎn)出”23800元“固定資產(chǎn)減值準備5000元”=127723.07元。
存貨的損失處理與固定資產(chǎn)處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）文）規(guī)定：
1、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計規(guī)定
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
存貨毀損計入當(dāng)期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價值-相關(guān)稅費
=存貨處置收入-（存貨成本-累計跌價準備）-相關(guān)稅費
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)毀損計入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價值-相關(guān)稅費
=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）-相關(guān)稅費
三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計與稅法差異分析
從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計算應(yīng)納稅所得額扣除時不一定等于以上會計公式中所計算的計入當(dāng)期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計提的存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備在計提的年度即作為納稅調(diào)整增加項次，所以在處置時需要做納稅調(diào)減項處理。
[案例分析]A公司有一臺設(shè)備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準報廢處理。該設(shè)備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。
A公司賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理135000
累計折舊400000
固定資產(chǎn)減值準備5000
貸：固定資產(chǎn)540000
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理12000
貸：銀行存款12000
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款50000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000
貸：固定資產(chǎn)清理97000
在會計處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過“營業(yè)外支出”進行歸集核算，會計科目的“營業(yè)外支出”核算金額不一定是財稅[2009]57號所允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的金額。
財稅[2009]57號文準予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“營業(yè)外支出”97000元“固定資產(chǎn)減值準備5000元”=102000元。
必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
[案例分析]假設(shè)本案A公司該設(shè)備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)”且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進項稅額，2012年因管理不善毀損報廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應(yīng)當(dāng)按照上述第1條的規(guī)定計算繳納增值稅。
A公司賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理135000
累計折舊400000
固定資產(chǎn)減值準備5000
貸：固定資產(chǎn)540000
（2）發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理12000
貸：銀行存款12000
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款50000
貸：固定資產(chǎn)清理48076.93
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1923.07
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅961.54
貸：營業(yè)外收入961.54
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07
貸：固定資產(chǎn)清理98923.07
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）23800
財稅[2008]170號規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
其中，條例第十條（一）至（三）項所列情形的，包括非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
所以本案中不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元
又財稅[2009]57號規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以財稅[2009]57號文準予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理凈損失”98923.07元“進項稅額轉(zhuǎn)出”23800元“固定資產(chǎn)減值準備5000元”=127723.07元。
存貨的損失處理與固定資產(chǎn)處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。