第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
基本要求
一、握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算
二、握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算
三、握行政事業(yè)單位收入和支出的核算
四、握國庫集中收付制度
五、悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表
考試內(nèi)容
第一節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債
一、資產(chǎn)
（一）資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
1.行政單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款和庫存材料等。
2.事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
實(shí)行國庫集中收付的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)計(jì)核算具體見本章 “第四節(jié) 國庫集中收付制度”。
（二）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算
1.貨幣資金
行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（1）應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。同時(shí)，商業(yè)匯票按是否附帶利息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。
（2）應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
（3）其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。
（4）預(yù)付賬款。預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
行政、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
行政單位的庫存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
（1）材料。事業(yè)單位的材料主要包括庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位購入的自用材料（即用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的材料），按照實(shí)際支付的含稅價(jià)格，即購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價(jià)格；購入的非自用材料（即用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的材料），比照企業(yè)會(huì)計(jì)中材料的計(jì)價(jià)處理，即屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，非自用材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其非自用材料按不含稅價(jià)格計(jì)算。
事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。
（2）產(chǎn)成品。事業(yè)單位的產(chǎn)成品是指生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。
行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。
4.對(duì)外投資
行政單位的對(duì)外投資，即有價(jià)證券，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。
事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的各種債券，如國庫券、企業(yè)債券等。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。
事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.固定資產(chǎn)
（1）固定資產(chǎn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
（2）固定資產(chǎn)的核算。行政單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。
行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，具體包括：
①購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)記賬；
②自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬；
③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)；
④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；
⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬；
⑥盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬；
⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
行政單位對(duì)其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。
6.無形資產(chǎn)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。
事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。
二、負(fù)債
（一）負(fù)債的概念和內(nèi)容
行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。
事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。
（二）負(fù)債的計(jì)量和核算
行政、事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政、事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。
1.應(yīng)繳款項(xiàng)
應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。
2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。
事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。
（1）應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
（2）應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
（3）其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。
（4）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。
3.應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼
行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。
其中，（1）工資是指行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。（2）地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。（3）其他個(gè)人收入是指按國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。
行政事業(yè)單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)，按照應(yīng)支付的金額，分別計(jì)入應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個(gè)人收入；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，分別沖減應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個(gè)人收入。
4.應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時(shí)，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。
5.借入款項(xiàng)
事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，包括從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營支出。
第二節(jié) 凈資產(chǎn)
一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算
（一）凈資產(chǎn)的計(jì)量
行政、事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（二）凈資產(chǎn)的核算
1.固定基金
固定基金是指行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。
固定基金入賬價(jià)值的確定：購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。
固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2.事業(yè)基金
事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。投資基金入賬價(jià)值的確定：用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬；用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對(duì)外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
3.專用基金
專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。
專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。
（1）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，以及按規(guī)定從其他渠道轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。
（2）職工福利基金，即按照結(jié)余的一定比例提取，以及按規(guī)定從其他渠道提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)置、集體福利待遇等的資金。
（3）醫(yī)療基金，即未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按照當(dāng)期財(cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。
（4）其他基金，即按規(guī)定提取或者設(shè)置的其他專用資金，主要如住房基金。事業(yè)單位取得職工公房出售等收入時(shí)，計(jì)入住房基金。
4.結(jié)余
行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
（1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：
事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）
年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
（2）經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
（3）結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。
第三節(jié) 收入和支出
一、收入
（一）收入的概念和內(nèi)容
行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。
事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。
（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（1）撥入經(jīng)費(fèi)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）預(yù)算外資金收入。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目，核算單位預(yù)算外資金的收入情況；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（3）其他收入。行政單位的其他收入包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。
2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對(duì)于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。
（1）財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）上級(jí)補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。
（3）事業(yè)收入。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。
（4）經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。
（5）附屬單位繳款。附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。
（6）其他收入。事業(yè)單位的其他收入，包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。
二、支出
（一）支出的概念和內(nèi)容
行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出，是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。
事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。
（二）支出的計(jì)量和核算
1.支出的計(jì)量
行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?BR> 2.支出的核算
（1）經(jīng)費(fèi)支出。行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）事業(yè)支出?！笆聵I(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出，并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（3）經(jīng)營支出。有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營支出。
（4）銷售稅金。銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
（5）成本費(fèi)用。事業(yè)單位的成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)單設(shè)“成本費(fèi)用”科目。
（6）上繳上級(jí)支出。上繳上級(jí)支出是指附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。
（7）對(duì)附屬單位補(bǔ)助。對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。
（8）撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政、事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。
三、撥出（入）?？睢？钪С?BR> 事業(yè)單位的撥入?？?，是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
撥出?？?，是指撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
?？钪С觯侵赣韶?cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。
年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖；對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？?，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
第四節(jié) 國庫集中收付制度
一、國庫單一賬戶體系
（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成
國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：
1.財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡(jiǎn)稱國庫單一賬戶）；
2.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶）；
3.財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）；
4.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶）；
5.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。
（二）財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立
預(yù)算單位（包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。
（三）各賬戶的功能
1.國庫單一賬戶
國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。
2.財(cái)政部門零余額賬戶
財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。
3.預(yù)算單位零余額賬戶
預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。
4.預(yù)算外資金專戶
預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。
5.特設(shè)專戶
特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。
二、支付程序
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中，財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
（一）財(cái)政直接支付程序
預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無誤后，開具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)加蓋印章 簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)給一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。
（二）財(cái)政授權(quán)支付程序
財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。
財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。
基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。
預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
（三）預(yù)算結(jié)余資金的處理
預(yù)算結(jié)余資金，是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。
預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。
三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
（一）財(cái)政直接支付的核算
1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量
在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
2.賬務(wù)處理
對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
（二）財(cái)政授權(quán)支付的核算
1.財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量
在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章 的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。
2.賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算
1.財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。
2.財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。
第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表
一、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
（一）行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表
行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表（年度決算）。
1.資產(chǎn)負(fù)債表
行政單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。其中，月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。年報(bào)按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)類：右方為負(fù)債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計(jì)=負(fù)債合計(jì)+凈資產(chǎn)合計(jì)。
2.收入支出總表
行政單位的收入支出總表是反映行政單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及其結(jié)余情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表
事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（年度決算）三種。
1.資產(chǎn)負(fù)債表
事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。
事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。
2.收入支出表
事業(yè)單位的收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及其分配情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。
二、編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定
（一）在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收入賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。
（二）清理、核算年度預(yù)算收支數(shù)額和各項(xiàng)繳撥款，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。
（三）為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> （四）凡屬本年的各項(xiàng)收入，都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。
（五）行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。
（六）行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)額，一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對(duì)相符。
（七）年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
（八）行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
基本要求
一、握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算
二、握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算
三、握行政事業(yè)單位收入和支出的核算
四、握國庫集中收付制度
五、悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表
考試內(nèi)容
第一節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債
一、資產(chǎn)
（一）資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
1.行政單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款和庫存材料等。
2.事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
實(shí)行國庫集中收付的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)計(jì)核算具體見本章 “第四節(jié) 國庫集中收付制度”。
（二）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算
1.貨幣資金
行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（1）應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。同時(shí)，商業(yè)匯票按是否附帶利息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。
（2）應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
（3）其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。
（4）預(yù)付賬款。預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
行政、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
行政單位的庫存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
（1）材料。事業(yè)單位的材料主要包括庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位購入的自用材料（即用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的材料），按照實(shí)際支付的含稅價(jià)格，即購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價(jià)格；購入的非自用材料（即用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的材料），比照企業(yè)會(huì)計(jì)中材料的計(jì)價(jià)處理，即屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，非自用材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其非自用材料按不含稅價(jià)格計(jì)算。
事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。
（2）產(chǎn)成品。事業(yè)單位的產(chǎn)成品是指生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。
行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。
4.對(duì)外投資
行政單位的對(duì)外投資，即有價(jià)證券，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。
事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的各種債券，如國庫券、企業(yè)債券等。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。
事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.固定資產(chǎn)
（1）固定資產(chǎn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
（2）固定資產(chǎn)的核算。行政單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。
行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，具體包括：
①購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)記賬；
②自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬；
③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)；
④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；
⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬；
⑥盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬；
⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
行政單位對(duì)其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。
6.無形資產(chǎn)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。
事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。
二、負(fù)債
（一）負(fù)債的概念和內(nèi)容
行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。
事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。
（二）負(fù)債的計(jì)量和核算
行政、事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政、事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。
1.應(yīng)繳款項(xiàng)
應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。
2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。
事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。
（1）應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
（2）應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
（3）其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。
（4）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。
3.應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼
行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。
其中，（1）工資是指行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。（2）地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。（3）其他個(gè)人收入是指按國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。
行政事業(yè)單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)，按照應(yīng)支付的金額，分別計(jì)入應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個(gè)人收入；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，分別沖減應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個(gè)人收入。
4.應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時(shí)，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。
5.借入款項(xiàng)
事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，包括從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營支出。
第二節(jié) 凈資產(chǎn)
一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算
（一）凈資產(chǎn)的計(jì)量
行政、事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（二）凈資產(chǎn)的核算
1.固定基金
固定基金是指行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。
固定基金入賬價(jià)值的確定：購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。
固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2.事業(yè)基金
事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。投資基金入賬價(jià)值的確定：用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬；用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對(duì)外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
3.專用基金
專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。
專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。
（1）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，以及按規(guī)定從其他渠道轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。
（2）職工福利基金，即按照結(jié)余的一定比例提取，以及按規(guī)定從其他渠道提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)置、集體福利待遇等的資金。
（3）醫(yī)療基金，即未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按照當(dāng)期財(cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。
（4）其他基金，即按規(guī)定提取或者設(shè)置的其他專用資金，主要如住房基金。事業(yè)單位取得職工公房出售等收入時(shí)，計(jì)入住房基金。
4.結(jié)余
行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
（1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：
事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）
年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
（2）經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
（3）結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。
第三節(jié) 收入和支出
一、收入
（一）收入的概念和內(nèi)容
行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。
事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。
（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（1）撥入經(jīng)費(fèi)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）預(yù)算外資金收入。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目，核算單位預(yù)算外資金的收入情況；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（3）其他收入。行政單位的其他收入包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。
2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對(duì)于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。
（1）財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)；并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）上級(jí)補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。
（3）事業(yè)收入。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。
（4）經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。
（5）附屬單位繳款。附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。
（6）其他收入。事業(yè)單位的其他收入，包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。
二、支出
（一）支出的概念和內(nèi)容
行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出，是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。
事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。
（二）支出的計(jì)量和核算
1.支出的計(jì)量
行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?BR> 2.支出的核算
（1）經(jīng)費(fèi)支出。行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（2）事業(yè)支出?！笆聵I(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出，并在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
（3）經(jīng)營支出。有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營支出。
（4）銷售稅金。銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
（5）成本費(fèi)用。事業(yè)單位的成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)單設(shè)“成本費(fèi)用”科目。
（6）上繳上級(jí)支出。上繳上級(jí)支出是指附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。
（7）對(duì)附屬單位補(bǔ)助。對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。
（8）撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政、事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。
三、撥出（入）?？睢？钪С?BR> 事業(yè)單位的撥入?？?，是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
撥出?？?，是指撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
?？钪С觯侵赣韶?cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。
年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖；對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？?，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
第四節(jié) 國庫集中收付制度
一、國庫單一賬戶體系
（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成
國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：
1.財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡(jiǎn)稱國庫單一賬戶）；
2.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶）；
3.財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）；
4.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶）；
5.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。
（二）財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立
預(yù)算單位（包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。
（三）各賬戶的功能
1.國庫單一賬戶
國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。
2.財(cái)政部門零余額賬戶
財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。
3.預(yù)算單位零余額賬戶
預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。
4.預(yù)算外資金專戶
預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。
5.特設(shè)專戶
特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。
二、支付程序
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中，財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
（一）財(cái)政直接支付程序
預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無誤后，開具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)加蓋印章 簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)給一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。
（二）財(cái)政授權(quán)支付程序
財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。
財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。
基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。
預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
（三）預(yù)算結(jié)余資金的處理
預(yù)算結(jié)余資金，是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。
預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。
三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
（一）財(cái)政直接支付的核算
1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量
在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
2.賬務(wù)處理
對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
（二）財(cái)政授權(quán)支付的核算
1.財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量
在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章 的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。
2.賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算
1.財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。
2.財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。
第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表
一、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
（一）行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表
行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表（年度決算）。
1.資產(chǎn)負(fù)債表
行政單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。其中，月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。年報(bào)按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)類：右方為負(fù)債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計(jì)=負(fù)債合計(jì)+凈資產(chǎn)合計(jì)。
2.收入支出總表
行政單位的收入支出總表是反映行政單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及其結(jié)余情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表
事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（年度決算）三種。
1.資產(chǎn)負(fù)債表
事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。
事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。
2.收入支出表
事業(yè)單位的收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及其分配情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。
二、編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定
（一）在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收入賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。
（二）清理、核算年度預(yù)算收支數(shù)額和各項(xiàng)繳撥款，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。
（三）為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> （四）凡屬本年的各項(xiàng)收入，都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。
（五）行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。
（六）行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)額，一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對(duì)相符。
（七）年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
（八）行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。