第八章
實施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進行的進一步的評價。
若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：
1 相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。
3 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
（二）實質(zhì)性測試
所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1 盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。
2 檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3 核實賬戶記錄的余額
4 核對有關(guān)記錄
5 對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
6 對計算結(jié)果進行復(fù)算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，
7 向有關(guān)人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。
8 其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。
四、終結(jié)階段
審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。
審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。
（二）作出審計結(jié)論和決定
國家審計機關(guān)對被審計單位進行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報告時，要做出審計結(jié)論和處理決定，責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對有關(guān)責任人員，審計機關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項工作是對有關(guān)審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。
五、審計流程的延續(xù)
復(fù)審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。
（一）復(fù)審復(fù)審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：
1被審計單位對審計結(jié)論提出異議。
2審計機關(guān)對于審計小組的工作進行檢查，為保證審計質(zhì)量而進行復(fù)審。
3法律訴訟引起復(fù)審。
對審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計機關(guān)申請復(fù)審。上一級審計機關(guān)應(yīng)當在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，
作出復(fù)審結(jié)論和決定。
（二）后續(xù)審計對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機關(guān)認為較為適當?shù)臅r候就可以進行，但時間相隔不宜過長。
實施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進行的進一步的評價。
若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：
1 相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。
3 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
（二）實質(zhì)性測試
所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1 盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。
2 檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3 核實賬戶記錄的余額
4 核對有關(guān)記錄
5 對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
6 對計算結(jié)果進行復(fù)算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，
7 向有關(guān)人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。
8 其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。
四、終結(jié)階段
審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。
審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。
（二）作出審計結(jié)論和決定
國家審計機關(guān)對被審計單位進行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報告時，要做出審計結(jié)論和處理決定，責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對有關(guān)責任人員，審計機關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項工作是對有關(guān)審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。
五、審計流程的延續(xù)
復(fù)審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。
（一）復(fù)審復(fù)審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：
1被審計單位對審計結(jié)論提出異議。
2審計機關(guān)對于審計小組的工作進行檢查，為保證審計質(zhì)量而進行復(fù)審。
3法律訴訟引起復(fù)審。
對審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計機關(guān)申請復(fù)審。上一級審計機關(guān)應(yīng)當在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，
作出復(fù)審結(jié)論和決定。
（二）后續(xù)審計對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機關(guān)認為較為適當?shù)臅r候就可以進行，但時間相隔不宜過長。