第九章 資產(chǎn)審計
1、貨幣資金審計
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經(jīng)紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經(jīng)紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。
2、應收及預付款審計
對應收賬款的審查應結合銷售業(yè)務進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計
一、貨幣資金審計的目標
貨幣資金審計的主要目標如下：
（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產(chǎn)負責表日確實存在；
（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數(shù)填列；
（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務正確地計入其所屬的會計期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權、債務等會計賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當?shù)氖跈唷?BR> 4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應注意安全保管，存放在保險箱內(nèi)，未經(jīng)授權，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確性。
7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。
11.支票的簽發(fā)應根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計人員重點應注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個被審計期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務的記錄是否經(jīng)過必要的復核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當?shù)氖跈啵卮蟮闹С鲰椖渴欠窠?jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應收賬款”和“其他應收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達賬項。
（2）比較企業(yè)和銀行相應明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。
三、實質(zhì)性測試
（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（二）庫存現(xiàn)金的盤點
盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，盤點庫存現(xiàn)金時間和人員應視被審計單位的具體情況而定。但必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間選擇上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。
（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點時必須注意一切借條、收據(jù)都不能抵充存現(xiàn)金。
（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加累計數(shù)額結出現(xiàn)金結余額。
（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表。
（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)查。
（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整。
（三）函證期末銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結清的銀行。
通過向被審計單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計人員應親自投寄詢證函，回函應接寄往審計機構。
（四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗證銀行存款余額是否正確。審計人員可以要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額，同時取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調(diào)節(jié)表，經(jīng)過調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達賬項；如果經(jīng)過調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達賬項的原因，還有賬務處理上的差錯。
（五）截止測試
所有有關貨幣資金的收付業(yè)務必須計入其所屬的會計期間。為了驗證這一點，就要對會計期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務進行審核，判斷其所屬的會計期間是否恰當，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務計入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務記入下期的情況。
截止測試的方法是檢查會計期末前后一段時間的銀行對賬單，檢查未達賬項是否均已得到調(diào)整。同時還應確定截止結賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結算期內(nèi)付款結算。
（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確
審計人員應審查被審計單位在會計期間內(nèi)的外幣業(yè)務是否一貫地按發(fā)生業(yè)務當天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計入?yún)R兌損益賬戶。
（七）確定貨幣資金在會計報表上是否恰當披露
第二節(jié) 應收及預付賬款審計
一、應收及預付賬款審計的目標
應收賬款和預付賬款的審計目標分別是：
（一）應收賬款審計的目標
1.確定被審計單位的應收賬款是否真實；
2.確定應收賬款的余額是否正確；
3.確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有；
4.確定應收賬款的可回收性；
5.確定應收賬款和預收賬款的分類是否恰當；
6.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。
（二）預付賬款審計的目標
1.確定預付賬款是否真實；
2.預付賬款的余額是否正確；
3.預付賬款和應付賬款的分類是否正確；
4.確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。
1、貨幣資金審計
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經(jīng)紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經(jīng)紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。
2、應收及預付款審計
對應收賬款的審查應結合銷售業(yè)務進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計
一、貨幣資金審計的目標
貨幣資金審計的主要目標如下：
（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產(chǎn)負責表日確實存在；
（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數(shù)填列；
（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務正確地計入其所屬的會計期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權、債務等會計賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當?shù)氖跈唷?BR> 4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應注意安全保管，存放在保險箱內(nèi)，未經(jīng)授權，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確性。
7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。
11.支票的簽發(fā)應根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計人員重點應注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個被審計期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務的記錄是否經(jīng)過必要的復核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當?shù)氖跈啵卮蟮闹С鲰椖渴欠窠?jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應收賬款明細賬，確定其勾稽關系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應收賬款”和“其他應收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達賬項。
（2）比較企業(yè)和銀行相應明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。
三、實質(zhì)性測試
（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（二）庫存現(xiàn)金的盤點
盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，盤點庫存現(xiàn)金時間和人員應視被審計單位的具體情況而定。但必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間選擇上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。
（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點時必須注意一切借條、收據(jù)都不能抵充存現(xiàn)金。
（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加累計數(shù)額結出現(xiàn)金結余額。
（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表。
（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)查。
（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整。
（三）函證期末銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結清的銀行。
通過向被審計單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計人員應親自投寄詢證函，回函應接寄往審計機構。
（四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗證銀行存款余額是否正確。審計人員可以要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額，同時取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調(diào)節(jié)表，經(jīng)過調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達賬項；如果經(jīng)過調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達賬項的原因，還有賬務處理上的差錯。
（五）截止測試
所有有關貨幣資金的收付業(yè)務必須計入其所屬的會計期間。為了驗證這一點，就要對會計期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務進行審核，判斷其所屬的會計期間是否恰當，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務計入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務記入下期的情況。
截止測試的方法是檢查會計期末前后一段時間的銀行對賬單，檢查未達賬項是否均已得到調(diào)整。同時還應確定截止結賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結算期內(nèi)付款結算。
（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確
審計人員應審查被審計單位在會計期間內(nèi)的外幣業(yè)務是否一貫地按發(fā)生業(yè)務當天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計入?yún)R兌損益賬戶。
（七）確定貨幣資金在會計報表上是否恰當披露
第二節(jié) 應收及預付賬款審計
一、應收及預付賬款審計的目標
應收賬款和預付賬款的審計目標分別是：
（一）應收賬款審計的目標
1.確定被審計單位的應收賬款是否真實；
2.確定應收賬款的余額是否正確；
3.確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有；
4.確定應收賬款的可回收性；
5.確定應收賬款和預收賬款的分類是否恰當；
6.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。
（二）預付賬款審計的目標
1.確定預付賬款是否真實；
2.預付賬款的余額是否正確；
3.預付賬款和應付賬款的分類是否正確；
4.確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。