第五節(jié) 低值易耗品和包裝物的核算
一、低值易耗品的核算
低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
（一）低值易耗品核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細分類核算。
對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細分類核算。
（二）低值易耗品的攤銷
由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。
低值易耗品的攤銷方法有三種：
1、一次攤銷法。
它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。
2、分期攤銷法。
它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值（扣除收回殘料的價值）計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。
3、“五五”攤銷法。
它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50％；在報廢時攤銷其價值的另外50％（扣除收回殘料的價值）。這種方法的優(yōu)點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔(dān)。
（三）低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理
低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。
1、一次攤銷法的賬務(wù)處理
采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
[例6]某企業(yè)19××年1月購入一批低值易耗品，價稅合計5000元，支付運雜費等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值180元。假設(shè)該企業(yè)按實際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
購進低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：低值易耗品 5800
貸：銀行存款 5800
車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：制造費用 5800
貸：低值易耗品 5800
報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
借：原材料 180
貸：制造費用 180
2、分期攤銷法的賬務(wù)處理
采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時，應(yīng)借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，應(yīng)借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。
[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：待攤費用 5800
貸：低值易耗品 5800
每月攤銷時（共10月），編制如下會計分錄：
借：制造費用 580
貸：待攤費用 580
報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
借：原材料 180
貸：制造費用 180
二、包裝物
包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。
（一）包裝物核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督包裝物的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。該科目是資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實際成本（或計劃成本），貸方登記企業(yè)發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實際成本（或計劃成本），期末借方余額反映庫存各種包裝物的實際成本（或計劃成本）。在“包裝物”的總分類科目下，應(yīng)按包裝物的品種設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。
包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計劃成本進行核算的企業(yè)，包裝物收發(fā)等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。
一、低值易耗品的核算
低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
（一）低值易耗品核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細分類核算。
對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細分類核算。
（二）低值易耗品的攤銷
由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。
低值易耗品的攤銷方法有三種：
1、一次攤銷法。
它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。
2、分期攤銷法。
它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值（扣除收回殘料的價值）計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。
3、“五五”攤銷法。
它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50％；在報廢時攤銷其價值的另外50％（扣除收回殘料的價值）。這種方法的優(yōu)點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔(dān)。
（三）低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理
低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。
1、一次攤銷法的賬務(wù)處理
采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
[例6]某企業(yè)19××年1月購入一批低值易耗品，價稅合計5000元，支付運雜費等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值180元。假設(shè)該企業(yè)按實際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
購進低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：低值易耗品 5800
貸：銀行存款 5800
車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：制造費用 5800
貸：低值易耗品 5800
報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
借：原材料 180
貸：制造費用 180
2、分期攤銷法的賬務(wù)處理
采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時，應(yīng)借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，應(yīng)借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。
[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會計分錄：
借：待攤費用 5800
貸：低值易耗品 5800
每月攤銷時（共10月），編制如下會計分錄：
借：制造費用 580
貸：待攤費用 580
報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
借：原材料 180
貸：制造費用 180
二、包裝物
包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。
（一）包裝物核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督包裝物的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。該科目是資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實際成本（或計劃成本），貸方登記企業(yè)發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實際成本（或計劃成本），期末借方余額反映庫存各種包裝物的實際成本（或計劃成本）。在“包裝物”的總分類科目下，應(yīng)按包裝物的品種設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。
包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計劃成本進行核算的企業(yè)，包裝物收發(fā)等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。