第三節(jié) 其它長(zhǎng)期負(fù)債的核算
一、長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要是用來進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造等大額長(zhǎng)期投資。
1、長(zhǎng)期借款核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。
2、長(zhǎng)期借款核算的主要賬務(wù)處理
借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；歸還時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，屬于籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”或“開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會(huì)計(jì)分錄。
[例3] 1997年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)間2年。借款到期時(shí)，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：
1997年3月取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3000000
貸：長(zhǎng)期借款 3000000
1997年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：在建工程 250000
貸：長(zhǎng)期借款 250000
（利息=3000000×10%×10/12=250000）
1998年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：在建工程 300000
貸：長(zhǎng)期借款 300000
（利息=3000000×10%×=300000）
1999年，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 50000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 250000
貸：長(zhǎng)期借款 300000
2000年3月1日，償還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期借款 3850000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000
貸：銀行存款 3900000
二、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算
企業(yè)發(fā)生的除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)通過長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的內(nèi)容包括補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
1、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借方登記歸還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸方余額表示企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。該科目按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置“補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的主要賬務(wù)處理
公司按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按設(shè)備、工具、零配件等價(jià)款的外幣金額和規(guī)定折算率折算為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目。引進(jìn)設(shè)備時(shí)，企業(yè)支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定的折算率折算為人民幣，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，也是設(shè)備價(jià)款的一部分， 借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目。引進(jìn)的設(shè)備經(jīng)過安裝、驗(yàn)收，投入生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其全部?jī)r(jià)值（包括設(shè)備價(jià)款、國(guó)外運(yùn)保費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等項(xiàng)目），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。
融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
引進(jìn)的設(shè)備，融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目核算，發(fā)生的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目和其他有關(guān)科目。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出、匯兌損失等費(fèi)用，屬于籌建期間，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。如發(fā)生匯兌收益，做相反會(huì)計(jì)分錄。
[例1] 某企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款折算人民幣500萬元。企業(yè)用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款，第一批產(chǎn)品售價(jià)為40萬元，銷售成本為30萬元。賬務(wù)處理如下：
引進(jìn)設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn) 5000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 5000000
產(chǎn)品銷售及結(jié)轉(zhuǎn)成本（不考慮交流轉(zhuǎn)稅），編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
借：產(chǎn)品銷售成本 300000
貸：產(chǎn)成品 300000
第一批產(chǎn)品的價(jià)款用來償還設(shè)備價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 400000
貸：應(yīng)收賬款 400000
一、長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要是用來進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造等大額長(zhǎng)期投資。
1、長(zhǎng)期借款核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。
2、長(zhǎng)期借款核算的主要賬務(wù)處理
借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；歸還時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，屬于籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”或“開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會(huì)計(jì)分錄。
[例3] 1997年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)間2年。借款到期時(shí)，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：
1997年3月取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3000000
貸：長(zhǎng)期借款 3000000
1997年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：在建工程 250000
貸：長(zhǎng)期借款 250000
（利息=3000000×10%×10/12=250000）
1998年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：在建工程 300000
貸：長(zhǎng)期借款 300000
（利息=3000000×10%×=300000）
1999年，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 50000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 250000
貸：長(zhǎng)期借款 300000
2000年3月1日，償還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期借款 3850000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000
貸：銀行存款 3900000
二、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算
企業(yè)發(fā)生的除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)通過長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的內(nèi)容包括補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
1、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借方登記歸還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸方余額表示企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。該科目按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置“補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的主要賬務(wù)處理
公司按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按設(shè)備、工具、零配件等價(jià)款的外幣金額和規(guī)定折算率折算為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目。引進(jìn)設(shè)備時(shí)，企業(yè)支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定的折算率折算為人民幣，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，也是設(shè)備價(jià)款的一部分， 借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目。引進(jìn)的設(shè)備經(jīng)過安裝、驗(yàn)收，投入生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其全部?jī)r(jià)值（包括設(shè)備價(jià)款、國(guó)外運(yùn)保費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等項(xiàng)目），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。
融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
引進(jìn)的設(shè)備，融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目核算，發(fā)生的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目和其他有關(guān)科目。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出、匯兌損失等費(fèi)用，屬于籌建期間，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。如發(fā)生匯兌收益，做相反會(huì)計(jì)分錄。
[例1] 某企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款折算人民幣500萬元。企業(yè)用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款，第一批產(chǎn)品售價(jià)為40萬元，銷售成本為30萬元。賬務(wù)處理如下：
引進(jìn)設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn) 5000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 5000000
產(chǎn)品銷售及結(jié)轉(zhuǎn)成本（不考慮交流轉(zhuǎn)稅），編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
借：產(chǎn)品銷售成本 300000
貸：產(chǎn)成品 300000
第一批產(chǎn)品的價(jià)款用來償還設(shè)備價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 400000
貸：應(yīng)收賬款 400000