第四節(jié) 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算
一、或有事項(xiàng)
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)有以下基本特征：（1）或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）或有事項(xiàng)具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來控制。
二、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算
（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)
或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
（二）關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?BR> 1.估計(jì)數(shù)的確定
因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。其中，估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。
（1）所需支出存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是40萬元至60萬元之間的某一金額。則估計(jì)數(shù)為50萬元［（40＋60）／2＝50萬元］。
（2）所需支出不存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等），估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將要賠償200萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額200萬元。
②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（估計(jì)數(shù)）為：
（1000×1％）×15％＋（1000×2％）×5％＝2.5（萬元）
2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償
如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。
（三）因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理
對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，該科目借方反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如支付產(chǎn)品維修費(fèi)用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)列示。在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！?、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷?xì)科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項(xiàng)列報(bào)。
[例11]A公司為洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬元、240萬元、200萬元和180萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司承諾：洗衣機(jī)售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司1998年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、3萬元、1.8萬元和1.5萬元；同時(shí)，假定1997年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬元。
此例中，A公司因銷售洗衣機(jī)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
（1）第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000
貸：銀行存款或原材料等 20000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。
（2）第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
貸：銀行存款或原材料等 30000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
240×（0.01＋0.015）／2＝3（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。
（3）第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 18000
貸：銀行存款或原材料等 18000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.2萬元。
（4）第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 15000
貸：銀行存款或原材料等 15000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為：
180×（0.01＋0.015）／2＝2.25（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22500
第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.95萬元。
為此，A公司應(yīng)在1998年12月31日將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額39500元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；
（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
第五節(jié) 或有負(fù)債的核算
或有負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。也就是說，或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
或有負(fù)債具有以下特征：（1）或有負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的。（2）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。
我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重披露有關(guān)或有負(fù)債。或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
對(duì)于應(yīng)披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露以下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> 有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。
一、或有事項(xiàng)
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)有以下基本特征：（1）或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）或有事項(xiàng)具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來控制。
二、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算
（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)
或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
（二）關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?BR> 1.估計(jì)數(shù)的確定
因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。其中，估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。
（1）所需支出存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是40萬元至60萬元之間的某一金額。則估計(jì)數(shù)為50萬元［（40＋60）／2＝50萬元］。
（2）所需支出不存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等），估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將要賠償200萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額200萬元。
②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（估計(jì)數(shù)）為：
（1000×1％）×15％＋（1000×2％）×5％＝2.5（萬元）
2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償
如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。
（三）因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理
對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，該科目借方反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如支付產(chǎn)品維修費(fèi)用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)列示。在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！?、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷?xì)科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項(xiàng)列報(bào)。
[例11]A公司為洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬元、240萬元、200萬元和180萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司承諾：洗衣機(jī)售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司1998年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、3萬元、1.8萬元和1.5萬元；同時(shí)，假定1997年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬元。
此例中，A公司因銷售洗衣機(jī)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
（1）第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000
貸：銀行存款或原材料等 20000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。
（2）第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
貸：銀行存款或原材料等 30000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
240×（0.01＋0.015）／2＝3（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30000
第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。
（3）第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 18000
貸：銀行存款或原材料等 18000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25000
第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.2萬元。
（4）第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 15000
貸：銀行存款或原材料等 15000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為：
180×（0.01＋0.015）／2＝2.25（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22500
第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.95萬元。
為此，A公司應(yīng)在1998年12月31日將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額39500元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；
（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
第五節(jié) 或有負(fù)債的核算
或有負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。也就是說，或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
或有負(fù)債具有以下特征：（1）或有負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的。（2）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。
我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重披露有關(guān)或有負(fù)債。或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
對(duì)于應(yīng)披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露以下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> 有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。