第六節(jié) 委托加工材料的核算
    委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。
    一、委托加工材料核算使用的主要科目
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）和成本差異、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。
    同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。委托加工材料的明細(xì)分類(lèi)核算，應(yīng)反映加工單位名稱(chēng)、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱(chēng)、數(shù)量、發(fā)生的加工費(fèi)和往返的運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的實(shí)際成本等內(nèi)容。
    二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
    企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的公司還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料和剩余材料，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
    [例12]某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4800元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
    發(fā)出材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：委托加工物資 4800
    貸：原材料 4800
    支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：委托加工物資 500
    貸：銀行存款 500
    取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付增值稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85
    貸：銀行存款 85
    委托加工材料完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：原材料 5300
    貸：委托加工物資 5300