（二）包裝物核算的主要賬務處理
包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷的核算。
1、包裝物發(fā)出的賬務處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進行。
（1）生產(chǎn)領用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過程中領用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應按領用包裝物的實際成本（或計劃成本，下同）計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。
[例8]生產(chǎn)領用一批包裝物，計劃成本為2500元，則企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 2500.
貸：包裝物 2500
（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，計入營業(yè)費用中，即借記“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應于銷售發(fā)出時，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務收入”科目。
[例9]企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領用不單獨計價的一批包裝物，其計劃成本為1800元。企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 1800
貸：包裝物 1800
假設企業(yè)領用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，則應編制會計分錄為：
借：其他業(yè)務支出 1800
貸：包裝物 1800
（3）出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價值時，可視其價值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。
①在第一次領用新包裝物時，應按出租、出借包裝物的實際成本，分別借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷的方法，則應在第一次領用時，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷時，分別借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“待攤費用”科目。
②收到包裝物的租金時，應將其作為其他業(yè)務收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
③收到出租、出借包裝物的押金時，應借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
④出租、出借包裝物發(fā)生的修理費用，應借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報廢時，應將其殘料價值估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目。；
2、包裝物的攤銷
出租和出借包裝物可以長期周轉使用，使價值逐漸喪失，因此要采用適當?shù)姆椒〝備N其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。
（1）一次攤銷法
采用這種方法，在第一次領用新的包裝物時，攤銷其全部成本。
[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 3000
貸：包裝物 3000
借：銀行存款 3500
貸：其他應付款 3500
（2）分次攤銷法
采用這種方法，在第一次領用新包裝物時，將全部成本記入“待攤費用”科目，然后分次攤入“營業(yè)費用”或“其他業(yè)務支出”科目。
[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷法，計劃分3次攤銷。
第一次領出時，編制如下會計分錄：
借：待攤費用 3000
貸：包裝物 3000
分次攤銷時，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 1200
貸：待攤費用 1200
包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷的核算。
1、包裝物發(fā)出的賬務處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進行。
（1）生產(chǎn)領用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過程中領用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應按領用包裝物的實際成本（或計劃成本，下同）計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。
[例8]生產(chǎn)領用一批包裝物，計劃成本為2500元，則企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 2500.
貸：包裝物 2500
（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，計入營業(yè)費用中，即借記“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應于銷售發(fā)出時，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務收入”科目。
[例9]企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領用不單獨計價的一批包裝物，其計劃成本為1800元。企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 1800
貸：包裝物 1800
假設企業(yè)領用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，則應編制會計分錄為：
借：其他業(yè)務支出 1800
貸：包裝物 1800
（3）出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價值時，可視其價值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。
①在第一次領用新包裝物時，應按出租、出借包裝物的實際成本，分別借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷的方法，則應在第一次領用時，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷時，分別借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“待攤費用”科目。
②收到包裝物的租金時，應將其作為其他業(yè)務收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
③收到出租、出借包裝物的押金時，應借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
④出租、出借包裝物發(fā)生的修理費用，應借記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報廢時，應將其殘料價值估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”科目。；
2、包裝物的攤銷
出租和出借包裝物可以長期周轉使用，使價值逐漸喪失，因此要采用適當?shù)姆椒〝備N其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。
（1）一次攤銷法
采用這種方法，在第一次領用新的包裝物時，攤銷其全部成本。
[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 3000
貸：包裝物 3000
借：銀行存款 3500
貸：其他應付款 3500
（2）分次攤銷法
采用這種方法，在第一次領用新包裝物時，將全部成本記入“待攤費用”科目，然后分次攤入“營業(yè)費用”或“其他業(yè)務支出”科目。
[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷法，計劃分3次攤銷。
第一次領出時，編制如下會計分錄：
借：待攤費用 3000
貸：包裝物 3000
分次攤銷時，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)費用 1200
貸：待攤費用 1200