第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表注釋
    會(huì)計(jì)報(bào)表注釋是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表注釋是財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會(huì)計(jì)報(bào)表注釋可以采用尾注說(shuō)明、括弧說(shuō)明、前后參照、備抵與附加賬戶、補(bǔ)充報(bào)表等方式。
    會(huì)計(jì)報(bào)表注釋的內(nèi)容：
    1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
    會(huì)計(jì)基本假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會(huì)計(jì)工作就無(wú)法進(jìn)行。
    一般情況下不用說(shuō)明會(huì)計(jì)基本假設(shè)，但如果編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未遵守會(huì)計(jì)基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說(shuō)明其理由。
    2、會(huì)計(jì)政策
    企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：
    （1）合并政策，是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會(huì)計(jì)政策是否一致等等。
    （2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。
    （3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。
    （4）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
    （5）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所允許的計(jì)價(jià)方法。
    （6）長(zhǎng)期投資的核算，是指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
    （7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
    （8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。
    （9）其他，是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷方法、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。
    3、會(huì)計(jì)政策變更
    會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)隨意變更會(huì)計(jì)政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國(guó)家法律法規(guī)要求時(shí)，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)政策。
    企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)事項(xiàng)：
    （1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期，變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。
    （2）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個(gè)方面：①采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；②會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
    （3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。
    4、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
    會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，估計(jì)是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的攤銷、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計(jì)。運(yùn)用合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，這并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。
    但是估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
    企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)：
    （1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。
    （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。
    （3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。
    5、會(huì)計(jì)差錯(cuò)
    會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因：
    （1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，就屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。
    （2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)將短期投資確認(rèn)為長(zhǎng)期投資。
    （3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。
    （4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷。
    （5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
    （6）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
    （7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
    （8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，如果企業(yè)將購(gòu)買商標(biāo)權(quán)的支出計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。
    按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：
    （1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。
    （2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。
    6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
    所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對(duì)另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中加以披露。
    7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，也稱期后事項(xiàng)，它是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可分成兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
    所謂調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。這里要強(qiáng)調(diào)指出，已作為調(diào)整事項(xiàng)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，由于其已調(diào)整報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
    所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如若不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告用戶作出正確的估計(jì)和決策，因此需要在報(bào)表附注中予以披露。在報(bào)表附注中，對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)要著重說(shuō)明該事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；若無(wú)法估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響，必須說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。