第十一章 收入、費用和利潤的審計
一、收入的審計
（一）銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測試
首先：主要內(nèi)部控制制度的符合性測試；
1、完備的憑證和記錄制度；
2、憑證預(yù)先編號
3、按月對賬
4、適當(dāng)授權(quán)
5、職責(zé)分工
6、內(nèi)部復(fù)核
其次： 其他的符合性測試
1、真實
2、計價
3、分類
4、政策
5、及時
（二）實質(zhì)性測試
1、產(chǎn)品銷售收入的實質(zhì)性測試
（1）明細表：取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核
選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析：1.將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；2.比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；3.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；4.計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
（3）真實
注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入測試：一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計營業(yè)收入。（逆查主要查真實性防止高估）。二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）。三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
（4）自產(chǎn)自用
（5）銷售退回
（6）披露
2、其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試
二、費用審計
（一）產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度的符合性測試
（二）實質(zhì)性測試
1、產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試
直接材料的審查 1、消耗是否超過定額；2、計價是否正確：3、邊角廢料是否正確計價并沖減成本。
直接人工的審查 1、計時工資制下直接人工的審查。2、計件工資制下直接人工的審查
制造費用的審查 1、制造費用的內(nèi)容是否合法、公允、一貫。2、制造費用的分配方法是否恰當(dāng)。
銷售成本的審查 1、審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；2、審查產(chǎn)成品計價方法的一貫性；3、審查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性。
例題推薦：
制造費用各項目分析
單位：元
項目 本年數(shù) 所占比例 上年數(shù) 增減比例
工資 50 000.00 43.98% 50 000.00 ——
房租費 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折舊費 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理費 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水電費 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合計 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：從表中可看出，除工資和上年保持一致外，其余項目（除修理費和水電費外）均呈一定幅度增長。經(jīng)分析其原因主要是本年度業(yè)務(wù)增長，各項費用相應(yīng)提高所致，特別是新增一條流水線，固定資產(chǎn)折舊費用大幅提高?；诖?，注冊會計師可以對該企業(yè)的制造費用予以確認。
2、產(chǎn)品銷售稅金及附加的實質(zhì)性測試
3、產(chǎn)品銷售費用的實質(zhì)性測試
4、管理費用的實質(zhì)性測試
5、財務(wù)費用的實質(zhì)性測試
一、收入的審計
（一）銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測試
首先：主要內(nèi)部控制制度的符合性測試；
1、完備的憑證和記錄制度；
2、憑證預(yù)先編號
3、按月對賬
4、適當(dāng)授權(quán)
5、職責(zé)分工
6、內(nèi)部復(fù)核
其次： 其他的符合性測試
1、真實
2、計價
3、分類
4、政策
5、及時
（二）實質(zhì)性測試
1、產(chǎn)品銷售收入的實質(zhì)性測試
（1）明細表：取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核
選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析：1.將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；2.比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；3.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；4.計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
（3）真實
注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入測試：一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計營業(yè)收入。（逆查主要查真實性防止高估）。二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）。三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
（4）自產(chǎn)自用
（5）銷售退回
（6）披露
2、其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試
二、費用審計
（一）產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度的符合性測試
（二）實質(zhì)性測試
1、產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試
直接材料的審查 1、消耗是否超過定額；2、計價是否正確：3、邊角廢料是否正確計價并沖減成本。
直接人工的審查 1、計時工資制下直接人工的審查。2、計件工資制下直接人工的審查
制造費用的審查 1、制造費用的內(nèi)容是否合法、公允、一貫。2、制造費用的分配方法是否恰當(dāng)。
銷售成本的審查 1、審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；2、審查產(chǎn)成品計價方法的一貫性；3、審查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性。
例題推薦：
制造費用各項目分析
單位：元
項目 本年數(shù) 所占比例 上年數(shù) 增減比例
工資 50 000.00 43.98% 50 000.00 ——
房租費 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折舊費 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理費 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水電費 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合計 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：從表中可看出，除工資和上年保持一致外，其余項目（除修理費和水電費外）均呈一定幅度增長。經(jīng)分析其原因主要是本年度業(yè)務(wù)增長，各項費用相應(yīng)提高所致，特別是新增一條流水線，固定資產(chǎn)折舊費用大幅提高?；诖?，注冊會計師可以對該企業(yè)的制造費用予以確認。
2、產(chǎn)品銷售稅金及附加的實質(zhì)性測試
3、產(chǎn)品銷售費用的實質(zhì)性測試
4、管理費用的實質(zhì)性測試
5、財務(wù)費用的實質(zhì)性測試