三、實(shí)質(zhì)性測試
（一）長期借款的實(shí)質(zhì)性測試
長期借款測試的重點(diǎn)是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)大都做了一些限制，債權(quán)人和投資者需要了解與這些限制條件有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報(bào)表附注中的披露作出了要求，審計(jì)人員應(yīng)注意有關(guān)披露的恰當(dāng)性。
1.取得或編制長期借款明細(xì)表。
長期借款實(shí)質(zhì)性測試的第一步是由被審計(jì)單位工作人員代為編制或?qū)徲?jì)人員自行編制長期借款明細(xì)表。如果由被審計(jì)單位工作人員代為編制，審計(jì)人員應(yīng)對長期借款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核。
2.長期借款的函證。
長期借款和銀行存款的函證可以同時(shí)進(jìn)行。在選擇函證對象時(shí)審計(jì)人員應(yīng)注意向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計(jì)單位發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。
3.審查有關(guān)長期借款的文件。
審計(jì)人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。此外，審計(jì)人員還可以查閱公司董事會(huì)會(huì)議的有關(guān)記錄，檢查有關(guān)授權(quán)是否經(jīng)過合法的程序，授權(quán)是否真實(shí)有效。
4.審查銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿。
審計(jì)人員可以通過審查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計(jì)人員應(yīng)檢查長期借款的利息計(jì)算是否正確，使用的利率是否正確。
5.審查長期借款的分類和截止是否正確。
對于一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)該重分類，將其列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下的“一年內(nèi)一期的長期借款”。審計(jì)人員在查閱長期借款的合同和記錄時(shí)，應(yīng)注意觀察被審計(jì)單位是否對一年內(nèi)到期的長期借款做重分類。對于會(huì)計(jì)年度期末前后取得的長期借款，審計(jì)人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。
6.確定長期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。
審計(jì)人員要注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分說明。
（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試
對應(yīng)付債券進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理是否正確。
2.債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法。審查時(shí)，應(yīng)注意有無核算錯(cuò)誤的情況。
3.債券到期還本付息的核算是否正確。
（三）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試
企業(yè)的長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
1.補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備的審查。
（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。
（2）是否及時(shí)足額歸還。審查時(shí)應(yīng)注意是否按合同規(guī)定在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)款分期償還本身，有無拖欠的情況。
2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。
（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的租賃費(fèi)貸記“長期應(yīng)付款”科目，而發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用等則不增加長期應(yīng)付款。
（2）是否及時(shí)足額歸還。審查時(shí)，首先應(yīng)注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時(shí)支付租賃費(fèi)，有無拖欠不付的情況。其次，應(yīng)注意支付租賃費(fèi)是否作長期應(yīng)付款減少的會(huì)計(jì)處理，有無會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況。
第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)
一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)
所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)主要包括：
（一）評價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當(dāng)；
（二）確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)和是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否符合有關(guān)律的規(guī)定；
（三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實(shí)際出資是否相符；
（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性；
（五）確定所有者權(quán)益項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否公允。
二、內(nèi)部控制制度
（一）所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)
股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會(huì)、股東大會(huì)的審核和特別授權(quán)。
（二）職責(zé)分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會(huì)計(jì)制度
被審計(jì)單位除了為所有者權(quán)益項(xiàng)目建立總賬和明細(xì)賬外，還應(yīng)該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責(zé)必須和記賬的職責(zé)相分離。支票簽發(fā)好以后應(yīng)由專人負(fù)責(zé)復(fù)核名稱和金額。
（三）委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利
委托獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責(zé)自然分離。這樣做不但有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。
三、實(shí)質(zhì)性測試
（一）股本的實(shí)質(zhì)性則試
對股本進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.涉及股本的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。
審計(jì)人員應(yīng)注意審查資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，隨意將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本的情況。
3.期末股本的計(jì)價(jià)正確。
審計(jì)人員首先應(yīng)確定期末被審計(jì)單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。
接著審計(jì)人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價(jià)格以及計(jì)入資本公積的超面額繳入部分是否正確。
在股本的計(jì)價(jià)測試中還應(yīng)考慮用來計(jì)算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時(shí)、足額繳納出資。
4.披露是否恰當(dāng)。
（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性測試資本公積的審查應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。
2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。
（三）留存收益的實(shí)質(zhì)性測試
1.盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進(jìn)行：
（1）盈余公積的計(jì)提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財(cái)務(wù)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達(dá)法冊資本50％時(shí)可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會(huì)決議提取一定比例的任意盈余公積。
（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時(shí)，首先應(yīng)注意用盈余公積彌補(bǔ)虧損的虧損額是否正確。其次，應(yīng)注意盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)。再次，應(yīng)注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。
2.未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試。
審查未分配利潤， 注意以下幾點(diǎn)：
（1）本年利潤的核算是否正確。
（2）利潤分配的核算是否正確。
（3）“未分配利潤”項(xiàng)目的填列是否正確。
3.股利的實(shí)質(zhì)性測試。
股利審計(jì)的目標(biāo)是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)；是否正確記錄有關(guān)股利的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；是否正確地將股利支付給投資者；應(yīng)付股利的計(jì)價(jià)是否正確。
發(fā)放股利的授權(quán)可以審查股東人大會(huì)的會(huì)議記錄。審計(jì)人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應(yīng)付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實(shí)為應(yīng)收到股利的股東。
（一）長期借款的實(shí)質(zhì)性測試
長期借款測試的重點(diǎn)是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)大都做了一些限制，債權(quán)人和投資者需要了解與這些限制條件有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報(bào)表附注中的披露作出了要求，審計(jì)人員應(yīng)注意有關(guān)披露的恰當(dāng)性。
1.取得或編制長期借款明細(xì)表。
長期借款實(shí)質(zhì)性測試的第一步是由被審計(jì)單位工作人員代為編制或?qū)徲?jì)人員自行編制長期借款明細(xì)表。如果由被審計(jì)單位工作人員代為編制，審計(jì)人員應(yīng)對長期借款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核。
2.長期借款的函證。
長期借款和銀行存款的函證可以同時(shí)進(jìn)行。在選擇函證對象時(shí)審計(jì)人員應(yīng)注意向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計(jì)單位發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。
3.審查有關(guān)長期借款的文件。
審計(jì)人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。此外，審計(jì)人員還可以查閱公司董事會(huì)會(huì)議的有關(guān)記錄，檢查有關(guān)授權(quán)是否經(jīng)過合法的程序，授權(quán)是否真實(shí)有效。
4.審查銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿。
審計(jì)人員可以通過審查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計(jì)人員應(yīng)檢查長期借款的利息計(jì)算是否正確，使用的利率是否正確。
5.審查長期借款的分類和截止是否正確。
對于一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)該重分類，將其列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下的“一年內(nèi)一期的長期借款”。審計(jì)人員在查閱長期借款的合同和記錄時(shí)，應(yīng)注意觀察被審計(jì)單位是否對一年內(nèi)到期的長期借款做重分類。對于會(huì)計(jì)年度期末前后取得的長期借款，審計(jì)人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。
6.確定長期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。
審計(jì)人員要注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分說明。
（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試
對應(yīng)付債券進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理是否正確。
2.債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法。審查時(shí)，應(yīng)注意有無核算錯(cuò)誤的情況。
3.債券到期還本付息的核算是否正確。
（三）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試
企業(yè)的長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
1.補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備的審查。
（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。
（2）是否及時(shí)足額歸還。審查時(shí)應(yīng)注意是否按合同規(guī)定在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)款分期償還本身，有無拖欠的情況。
2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。
（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的租賃費(fèi)貸記“長期應(yīng)付款”科目，而發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用等則不增加長期應(yīng)付款。
（2）是否及時(shí)足額歸還。審查時(shí)，首先應(yīng)注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時(shí)支付租賃費(fèi)，有無拖欠不付的情況。其次，應(yīng)注意支付租賃費(fèi)是否作長期應(yīng)付款減少的會(huì)計(jì)處理，有無會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況。
第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)
一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)
所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)主要包括：
（一）評價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當(dāng)；
（二）確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)和是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否符合有關(guān)律的規(guī)定；
（三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實(shí)際出資是否相符；
（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性；
（五）確定所有者權(quán)益項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否公允。
二、內(nèi)部控制制度
（一）所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)
股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會(huì)、股東大會(huì)的審核和特別授權(quán)。
（二）職責(zé)分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會(huì)計(jì)制度
被審計(jì)單位除了為所有者權(quán)益項(xiàng)目建立總賬和明細(xì)賬外，還應(yīng)該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責(zé)必須和記賬的職責(zé)相分離。支票簽發(fā)好以后應(yīng)由專人負(fù)責(zé)復(fù)核名稱和金額。
（三）委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利
委托獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責(zé)自然分離。這樣做不但有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。
三、實(shí)質(zhì)性測試
（一）股本的實(shí)質(zhì)性則試
對股本進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.涉及股本的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。
審計(jì)人員應(yīng)注意審查資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，隨意將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本的情況。
3.期末股本的計(jì)價(jià)正確。
審計(jì)人員首先應(yīng)確定期末被審計(jì)單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。
接著審計(jì)人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價(jià)格以及計(jì)入資本公積的超面額繳入部分是否正確。
在股本的計(jì)價(jià)測試中還應(yīng)考慮用來計(jì)算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時(shí)、足額繳納出資。
4.披露是否恰當(dāng)。
（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性測試資本公積的審查應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。
2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。
（三）留存收益的實(shí)質(zhì)性測試
1.盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進(jìn)行：
（1）盈余公積的計(jì)提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財(cái)務(wù)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達(dá)法冊資本50％時(shí)可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會(huì)決議提取一定比例的任意盈余公積。
（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時(shí)，首先應(yīng)注意用盈余公積彌補(bǔ)虧損的虧損額是否正確。其次，應(yīng)注意盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)。再次，應(yīng)注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。
2.未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試。
審查未分配利潤， 注意以下幾點(diǎn)：
（1）本年利潤的核算是否正確。
（2）利潤分配的核算是否正確。
（3）“未分配利潤”項(xiàng)目的填列是否正確。
3.股利的實(shí)質(zhì)性測試。
股利審計(jì)的目標(biāo)是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)；是否正確記錄有關(guān)股利的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；是否正確地將股利支付給投資者；應(yīng)付股利的計(jì)價(jià)是否正確。
發(fā)放股利的授權(quán)可以審查股東人大會(huì)的會(huì)議記錄。審計(jì)人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應(yīng)付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實(shí)為應(yīng)收到股利的股東。