（五）審查長(zhǎng)期債券投資的折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)是否正確
債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法有直線法和實(shí)際利率法。對(duì)溢價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)數(shù)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對(duì)折價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)數(shù)，借記“長(zhǎng)期投資一債券投資（折價(jià)）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。
（六）審查長(zhǎng)期投資收益的處理是否正確
1.股票投資收益的處理是否正確。根據(jù)投資準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。
3.其他長(zhǎng)期投資投收益的處理是否正確。
4.審計(jì)人員在審查時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)違反上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的情況。
（七）審查長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資收回處理是否正確
1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。
2.其他長(zhǎng)期投資的收回是否正確。
（八）確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從資產(chǎn)負(fù)債表日到債券到期日不滿一年的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”單獨(dú)列示。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是否包含一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資。
審計(jì)人員還應(yīng)注意被審計(jì)單位期末長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值是否脫離賬面價(jià)值。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)
（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好；
（三）審查被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否受留置權(quán)等限制；
（四）審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；
（五）確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并與以前年度保持一致；
（六）審查固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，固定資產(chǎn)及折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）內(nèi)部控制制度
1.不相容職務(wù)的分離。
固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置的授權(quán)、執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)應(yīng)明確責(zé)任。
2.固定資產(chǎn)的賬簿記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)可以采用固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿有效控制每一項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。
企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)要采用編制年度預(yù)算的方式進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)預(yù)算每年由企業(yè)的參算部門(mén)編制，經(jīng)企業(yè)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以執(zhí)行。
4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)分別核算，并且規(guī)定非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)兩年，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行規(guī)定。
5.定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)
盤(pán)點(diǎn)可以定期進(jìn)行；也可以不定期進(jìn)行；可以采用抽樣盤(pán)點(diǎn)，也可以采用全部盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的方法一般有兩種：先盤(pán)點(diǎn)后核對(duì)和邊盤(pán)點(diǎn)邊核對(duì)。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。
（二）符合性測(cè)試
1.了解固定資產(chǎn)和折舊的內(nèi)部控制制度。
2.抽查固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置業(yè)務(wù)。
3.分析性復(fù)核。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些分析性復(fù)核方法如下：
（1）折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)總額。
（2）累計(jì)折舊除以固定資產(chǎn)總額。
（3）比較以前和本年度內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用。
（4）固定資產(chǎn)使用率，即在用固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重。
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)
固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量審查的有效方法是實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)可以保證固定資產(chǎn)的安全與完整。此外，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)還可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，一方面要查明實(shí)存數(shù)與賬卡是否相符，另一方面還須注意使用保管和維護(hù)情況。
（二）固定資產(chǎn)增加的審查
審查固定資產(chǎn)增加，要注意以下幾點(diǎn)：
1.固定資產(chǎn)增加是否合理，有無(wú)盲目購(gòu)建、造成固定資產(chǎn)使用效率下降的情況。
2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買(mǎi)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和交納和稅金等計(jì)價(jià)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議決定的價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)通過(guò)融資租入的固定資產(chǎn)，按照融資租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；企業(yè)受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或市價(jià)加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
3.固定資產(chǎn)的驗(yàn)收是否認(rèn)真，有無(wú)不經(jīng)驗(yàn)收，就投入使用的情況。
債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法有直線法和實(shí)際利率法。對(duì)溢價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)數(shù)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對(duì)折價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)數(shù)，借記“長(zhǎng)期投資一債券投資（折價(jià)）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。
（六）審查長(zhǎng)期投資收益的處理是否正確
1.股票投資收益的處理是否正確。根據(jù)投資準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。
3.其他長(zhǎng)期投資投收益的處理是否正確。
4.審計(jì)人員在審查時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)違反上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的情況。
（七）審查長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資收回處理是否正確
1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。
2.其他長(zhǎng)期投資的收回是否正確。
（八）確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從資產(chǎn)負(fù)債表日到債券到期日不滿一年的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”單獨(dú)列示。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是否包含一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資。
審計(jì)人員還應(yīng)注意被審計(jì)單位期末長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值是否脫離賬面價(jià)值。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)
（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好；
（三）審查被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否受留置權(quán)等限制；
（四）審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；
（五）確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并與以前年度保持一致；
（六）審查固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，固定資產(chǎn)及折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）內(nèi)部控制制度
1.不相容職務(wù)的分離。
固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置的授權(quán)、執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)應(yīng)明確責(zé)任。
2.固定資產(chǎn)的賬簿記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)可以采用固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿有效控制每一項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。
企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)要采用編制年度預(yù)算的方式進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)預(yù)算每年由企業(yè)的參算部門(mén)編制，經(jīng)企業(yè)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以執(zhí)行。
4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)分別核算，并且規(guī)定非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)兩年，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行規(guī)定。
5.定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)
盤(pán)點(diǎn)可以定期進(jìn)行；也可以不定期進(jìn)行；可以采用抽樣盤(pán)點(diǎn)，也可以采用全部盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的方法一般有兩種：先盤(pán)點(diǎn)后核對(duì)和邊盤(pán)點(diǎn)邊核對(duì)。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。
（二）符合性測(cè)試
1.了解固定資產(chǎn)和折舊的內(nèi)部控制制度。
2.抽查固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置業(yè)務(wù)。
3.分析性復(fù)核。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些分析性復(fù)核方法如下：
（1）折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)總額。
（2）累計(jì)折舊除以固定資產(chǎn)總額。
（3）比較以前和本年度內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用。
（4）固定資產(chǎn)使用率，即在用固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重。
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)
固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量審查的有效方法是實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)可以保證固定資產(chǎn)的安全與完整。此外，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)還可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，一方面要查明實(shí)存數(shù)與賬卡是否相符，另一方面還須注意使用保管和維護(hù)情況。
（二）固定資產(chǎn)增加的審查
審查固定資產(chǎn)增加，要注意以下幾點(diǎn)：
1.固定資產(chǎn)增加是否合理，有無(wú)盲目購(gòu)建、造成固定資產(chǎn)使用效率下降的情況。
2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買(mǎi)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和交納和稅金等計(jì)價(jià)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議決定的價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)通過(guò)融資租入的固定資產(chǎn)，按照融資租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；企業(yè)受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或市價(jià)加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
3.固定資產(chǎn)的驗(yàn)收是否認(rèn)真，有無(wú)不經(jīng)驗(yàn)收，就投入使用的情況。