第七章
學(xué)習(xí)提要
通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)流程的各個(gè)階段及其主要工作內(nèi)容；明確后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的性質(zhì)和特點(diǎn)。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理解審計(jì)流程規(guī)范化的意義，按照規(guī)范化的審計(jì)流程開展工作，提高在實(shí)際工作中根據(jù)被審計(jì)單位具體情況，靈活采用適當(dāng)審計(jì)程序的能力。
重點(diǎn)難點(diǎn)
審計(jì)的三個(gè)階段，計(jì)劃階段中：業(yè)務(wù)約定書、內(nèi)部控制測(cè)試、重要性的概念特征、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成和對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響、審計(jì)計(jì)劃的編制。
實(shí)施階段：符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告的編制
內(nèi)容講解
一、審計(jì)流程的概念
（一）概述
審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)（選擇）
4、符合性測(cè)試
5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
缺點(diǎn)：過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計(jì)的情況
f.其他
2、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計(jì)工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場(chǎng)。
（5）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。詢問(wèn)管理*。
（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。
⑺審計(jì)收費(fèi)；
⑻違約責(zé)任；
⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
學(xué)習(xí)提要
通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)流程的各個(gè)階段及其主要工作內(nèi)容；明確后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的性質(zhì)和特點(diǎn)。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理解審計(jì)流程規(guī)范化的意義，按照規(guī)范化的審計(jì)流程開展工作，提高在實(shí)際工作中根據(jù)被審計(jì)單位具體情況，靈活采用適當(dāng)審計(jì)程序的能力。
重點(diǎn)難點(diǎn)
審計(jì)的三個(gè)階段，計(jì)劃階段中：業(yè)務(wù)約定書、內(nèi)部控制測(cè)試、重要性的概念特征、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成和對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響、審計(jì)計(jì)劃的編制。
實(shí)施階段：符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告的編制
內(nèi)容講解
一、審計(jì)流程的概念
（一）概述
審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)（選擇）
4、符合性測(cè)試
5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
缺點(diǎn)：過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計(jì)的情況
f.其他
2、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計(jì)工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場(chǎng)。
（5）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。詢問(wèn)管理*。
（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。
⑺審計(jì)收費(fèi)；
⑻違約責(zé)任；
⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。