第八章
計劃審計工作
本章屬于審計基本理論中非常重要的章節(jié)，其中第三節(jié)、第四節(jié)的審計風險是注會審計理論的基石，貫穿于注會審計的全過程。
【考點】總體審計策略
1.向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；
2.向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；
3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；
4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。
(一)審計范圍：
報告要求
適用的會計準則和相關會計制度
適用的審計準則
與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等
需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點
需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息 例如：上市公司年報
制定審計策略需考慮的其他事項 例如：單獨出具報告的子公司范圍等
（二）報告目標、時間安排及所需溝通
總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
具體要求如下：
1.被審計單位的財務報告時間表；
2.與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；
3.與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；
4.就組成部分的報告和其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師溝通；
5.項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排；
6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任；
7.與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結果的方式。
(三)審計方向
1. 重要性方面。具體包括：
（1）在制定審計計劃時確定的重要性水平；
（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；
（3）在審計過程中重新考慮重要性；
（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。
2. 重大錯報風險較高的審計領域。
3. 評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。
4. 項目組成員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。
5. 項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。
6. 向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7. 以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。
8. 管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。
9. 業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。
10. 管理層對內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11. 影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。
13. 會計準則及會計制度的變化。
14. 其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。
【考點】具體審計策略
具體審計計劃包括的內(nèi)容：
1.風險評估程序。具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。
2.計劃實施的進一步審計程序。具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第 1231 號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。
3.計劃其他審計程序
習題
【例題】總體審計策略的詳略程度取決于（?。?BR> A．初步業(yè)務活動的結果
B．審計業(yè)務的特征
C．為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗
D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度
【答案】D
【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計策略，故選項D正確。
【例題】注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（?。?BR> A．注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通
B．注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通
C．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通
D．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通
【答案】C
【解析】注冊會計師在設計審計程序時應當增加審計程序的不可預見性，因此不可能將已設計好的總體審計策略或具體審計計劃的全部內(nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項A、B、D都是錯誤的；注冊會計師與被審計單位治理層和管理層溝通的可以是計劃審計工作的基本情況，選項C都是正確的。
【例題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。
A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質
B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層對已識別的錯報調(diào)整財務報表，故選項C是錯誤的。
計劃審計工作
本章屬于審計基本理論中非常重要的章節(jié)，其中第三節(jié)、第四節(jié)的審計風險是注會審計理論的基石，貫穿于注會審計的全過程。
【考點】總體審計策略
1.向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；
2.向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；
3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；
4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。
(一)審計范圍：
報告要求
適用的會計準則和相關會計制度
適用的審計準則
與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等
需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點
需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息 例如：上市公司年報
制定審計策略需考慮的其他事項 例如：單獨出具報告的子公司范圍等
（二）報告目標、時間安排及所需溝通
總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
具體要求如下：
1.被審計單位的財務報告時間表；
2.與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；
3.與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；
4.就組成部分的報告和其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師溝通；
5.項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排；
6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任；
7.與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結果的方式。
(三)審計方向
1. 重要性方面。具體包括：
（1）在制定審計計劃時確定的重要性水平；
（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；
（3）在審計過程中重新考慮重要性；
（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。
2. 重大錯報風險較高的審計領域。
3. 評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。
4. 項目組成員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。
5. 項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。
6. 向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7. 以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。
8. 管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。
9. 業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。
10. 管理層對內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11. 影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。
13. 會計準則及會計制度的變化。
14. 其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。
【考點】具體審計策略
具體審計計劃包括的內(nèi)容：
1.風險評估程序。具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。
2.計劃實施的進一步審計程序。具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第 1231 號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。
3.計劃其他審計程序
習題
【例題】總體審計策略的詳略程度取決于（?。?BR> A．初步業(yè)務活動的結果
B．審計業(yè)務的特征
C．為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗
D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度
【答案】D
【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計策略，故選項D正確。
【例題】注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（?。?BR> A．注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通
B．注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通
C．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通
D．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通
【答案】C
【解析】注冊會計師在設計審計程序時應當增加審計程序的不可預見性，因此不可能將已設計好的總體審計策略或具體審計計劃的全部內(nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項A、B、D都是錯誤的；注冊會計師與被審計單位治理層和管理層溝通的可以是計劃審計工作的基本情況，選項C都是正確的。
【例題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。
A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質
B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層對已識別的錯報調(diào)整財務報表，故選項C是錯誤的。