第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶款審計
    一、應(yīng)收賬款的審查
    1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
    2.運用分析性復(fù)核方法加以分析
    將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。
    3.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
    函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的證實。
    函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
    函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。
    在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準(zhǔn)確性。
    對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
    4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
    (1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
    (2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。
    產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
    ①由于購銷雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
    ②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
    ③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
    (3)二次函證
    賬款已還，不愿再回復(fù);
    壞賬損失發(fā)生;
    根本不存在該顧客;
    詢證函郵寄丟失。